podział spółki
Wydatki poniesione przez spółkę na proces podziału przez wydzielenie, jeśli spełniają kryteria określone w art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT i nie są objęte wyłączeniami z art. 16 ust. 1, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, nawet gdy nie prowadzą bezpośrednio do uzyskania przychodów.
Spółka Przejmująca, jako sukcesor generalny Spółki Dzielonej, jest uprawniona do rozliczenia kosztów uzyskania przychodu oraz ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do kosztów prac rozwojowych poniesionych przed wyodrębnieniem, które nie zostały ujęte przez Spółkę Dzieloną.
Podział przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Działu Nieruchomościowego) do nowej spółki nie skutkuje utratą opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o ile zarówno spółka dzielona, jak i przejmująca, pozostają opodatkowane ryczałtem zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c i d ustawy o CIT.
Podział spółki przez wyodrębnienie części majątku do innej spółki kapitałowej, dokonany w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na brak kwalifikacji tej czynności jako zmiany umowy spółki w rozumieniu ustawy o PCC.
Transakcja wymiany udziałów, w której spółka wnosi aportem nowe udziały nabyte w wyniku restrukturyzacji, nie zawsze spełnia warunki neutralności podatkowej z art. 12 ust. 4d i ust. 11 ustawy o CIT, chyba że dotyczy pierwszej wymiany udziałów. Natomiast takie wymiany podlegają art. 12 ust. 1 pkt 8bb i 8bc ustawy o CIT jako przychód, jeśli nie spełniają warunków neutralności.
Wymiana udziałów, w której część wnoszonych udziałów spółki została objęta na skutek podziału, nie spełnia warunków neutralności podatkowej, zgodnie z art. 12 ust. 4d w zw. z art. 12 ust. 11 Ustawy o CIT, odnosząc się do niezgodności z Dyrektywą 2009/133/WE oraz jej implementacją w prawie krajowym. Z kolei wymiana 'starych' udziałów pozostaje neutralna podatkowo.
Aport zespołu składników materialnych i niematerialnych, spełniającego kryteria zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do spółki w zamian za jej udziały, nie stanowi przychodu podatkowego do opodatkowania CIT, jeśli została zachowana kontynuacja wyceny i transakcja jest uzasadniona ekonomicznie.
W przypadku podziału spółki przez wydzielenie, koszty uzyskania przychodu ze zbycia udziałów lub akcji spółki dzielonej oraz przejmującej należy ustalać, stosując proporcję wartości rynkowej majątku, z uwzględnieniem wszelkich aktywów i zobowiązań, do wartości całkowitego majątku spółki przed podziałem.
Wydatki poniesione przez Spółkę Dzieloną w związku z reorganizacją przez wydzielenie, które nie znajdują się w negatywnym katalogu kosztów, można uznać za koszty uzyskania przychodów, jeśli są definitywne, właściwie udokumentowane oraz służą zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
Wydatki związane z podziałem przez wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek i braku uznania ich za wydatki z negatywnego katalogu art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.
Podział spółki przez wyodrębnienie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH, skutkujący podwyższeniem kapitału zakładowego spółki przejmującej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie mieści się w katalogu zmian umowy spółki objętych ustawą o PCC.
Podział przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa z A. SA do podmiotu spoza PGK X. nie prowadzi do utraty przez PGK X. statusu podatnika CIT, o ile nie narusza on materialnych i formalnych warunków funkcjonowania PGK jako podatnika określonych w art. 1a ust. 2 i 6 Ustawy o CIT.
W przypadku podziału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wskazującego wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne, nie powstaje dochód podlegający opodatkowaniu, z uwagi na posiadanie cech zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jak określa art. 24 ust. 8 ustawy o PIT.
Podział spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez wydzielenie farmy fotowoltaicznej, stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest neutralny podatkowo na gruncie podatku PIT.
Podział spółki przez wydzielenie farmy fotowoltaicznej, uznanej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, pozostaje neutralny podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Podział spółki przez wydzielenie do dwóch nowych spółek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż czynność ta nie jest uznawana za zmianę umowy spółki, a katalog opodatkowanych działań nie obejmuje podziału, zgodnie z art. 1 ustawy oraz Dyrektywą Rady Nr 2008/7/WE.
Zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Farmy fotowoltaicznej, mającej być przedmiotem planowanego wydzielenia, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Ustalenie sposobu w jaki należy skalkulować koszt uzyskania przychodów w przypadku możliwej sprzedaży udziałów w Spółkach, mając na uwadze sposób w jaki objęto w nich udziały, jak również dokonany podział Spółki.
W zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wyodrębnienie.
Powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki, w związku z otrzymaniem przez Spółkę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej (w następstwie przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej),