Wypłata zaliczek na poczet zysku dla komplementariuszy spółki komandytowej nie zobowiązuje spółki do pobrania 19% zryczałtowanego podatku PIT w momencie tej zaliczki, albowiem obowiązek podatkowy przekształca się w zobowiązanie dopiero po ustaleniu podatku CIT zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.

Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę akcyjną nie powoduje powstania przychodu (dochodu) po stronie wspólników, jeśli wartość kapitałów spółki przekształconej odpowiada wartości kapitałów spółki przekształcanej i nie dochodzi do wypłaty jakichkolwiek świadczeń na rzecz wspólników.

Momentem powstania przychodu z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej jest dzień faktycznego otrzymania środków pieniężnych, a nie moment formalnych decyzji ani zawarcia porozumienia o rozliczeniu, zgodnie z zasadą kasową określoną w ustawie o CIT.

Zyski wypracowane przez spółkę komandytową przed jej przekształceniem w spółkę z o.o., wypłacane później wspólnikom, pozostają neutralne podatkowo, a spółka z o.o. nie pełni funkcji płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Organ podatkowy stwierdził, iż zobowiązanie podatkowe komplementariusza z tytułu zaliczek na zysk w spółce komandytowej powstaje dopiero po określeniu dochodu spółki na koniec roku podatkowego. W związku z tym, spółka nie ma obowiązku poboru podatku dochodowego od zaliczek w trakcie roku.

Zaliczek na poczet zysków w spółce komandytowej, wypłacanych komplementariuszom, nie można pomniejszać o kwotę odpowiadającą iloczynowi udziału komplementariusza i podatku należnego od dochodu spółki na etapie zaliczkowej wypłaty; obowiązek płatnika poboru 19% podatku zryczałtowanego, zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, powstaje przy każdej wypłacie zaliczki.

Spółka komandytowa wypłacająca komplementariuszom zaliczki na poczet zysku nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy PIT. Dopiero po zakończeniu roku podatkowego, złożeniu zeznania CIT-8 oraz uchwale o podziale zysku powstaje obowiązek poboru zryczałtowanego podatku PIT, pomniejszonego o podatek CIT.

Spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek PIT; podatek ten pobierany jest dopiero po złożeniu zeznania CIT-8 z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.

Spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszom zaliczki na poczet zysku, nie jest obowiązana do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego przed ustaleniem ostatecznej wysokości zysku za dany rok podatkowy.

Pomniejszenie zryczałtowanego podatku od dywidend komplementariusza w spółce komandytowej na podstawie art. 22 ust. 1a CIT jest prawidłowe, lecz nie dotyczy zaliczek na poczet zysków oraz nie stosuje się proporcji skumulowanej przy wypłatach zysku w kolejnych latach.

Komplementariusz spółki komandytowej, stosownie do art. 26 ustawy o PIT, jest uprawniony do odliczenia od dochodu zapłaconych składek na ubezpieczenia społeczne, nawet gdy wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki nie stanowi podstawy obliczania tych składek. Interpretacja uwzględnia wykładnię celową przepisów, ukierunkowaną na równouprawnienie podatkowe podatników obciążonych obowiązkiem składkowym

Komplementariusz spółki komandytowej może, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, odliczyć od dochodu opodatkowanego według skali podatkowej składki na ubezpieczenia społeczne zapłacone z tytułu pełnienia funkcji wspólnika, niezależnie od tego, czy wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki stanowi podstawę wymiaru tych składek.

Zryczałtowany podatek dochodowy obliczony od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, jako podatnika CIT, pomniejsza się proporcjonalnie o podatek CIT spółki, niezależnie od sposobu wypłaty zysku (bezpośrednio lub przez powiernika).

Pomniejszenie zryczałtowanego podatku u źródła dla komplementariusza przez spółkę komandytową jest zgodne z art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, natomiast określenie proporcji pomniejszenia w przypadku wypłat zysków w kolejnych latach, jak i stosowanie pomniejszenia dla zaliczek na poczet zysków, jest niezgodne z ustawą.

Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę akcyjną, bez generowania nowych przychodów lub świadczeń, nie powoduje powstania przychodu podatkowego dla podmiotu przekształcającego, pod warunkiem zachowania tożsamej wartości kapitałów przed i po przekształceniu.

Kosztem nabycia lub objęcia udziałów spółki komandytowej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o., jest wartość wynikająca z bilansu zamknięcia spółki przekształcającej, a nie historyczna wartość poniesionych wydatków.

Spółka komandytowa, jako płatnik, nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy PIT od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego. Podatek z tego tytułu pobierany jest po zakończeniu roku podatkowego zgodnie z wynikami zeznania CIT-8 i uchwały o podziale zysku.

Koszt nabycia lub objęcia udziałów w spółce komandytowej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o., w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o PIT, odpowiada wartości bilansu zamknięcia spółki przekształcanej, a nie wartościom pierwotnie poniesionych wydatków na nabycie udziałów tej spółki.

Obniżenie wkładów wspólników w spółce komandytowej powoduje przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu, jeśli przekracza koszty uzyskania przychodu. Kompensata wkładów ze zobowiązaniem do wypłaty zysku nie generuje przychodu podatkowego.

Spółka komandytowa, przy wypłacie zysków komplementariuszom, może pomniejszyć zryczałtowany podatek o kwotę wynikającą z proporcjonalnego udziału w zapłaconym CIT, zgodnie z art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, jednak metoda skumulowanego pomniejszenia dla wypłat w latach kolejnych jest nieprawidłowa. Pomniejszenie to nie ma odniesienia przy zaliczkach na dywidendę, co wyklucza obowiązek pobierania podatku

Pomniejszenie zryczałtowanego podatku u źródła przez spółkę komandytową dokonuje się wyłącznie w odniesieniu do dywidend, nie obejmuje zaliczek; proporcjonalność odliczeń musi odnosić się do danego roku podatkowego, z wykluczeniem sztucznego kumulowania podstaw z wielu lat.

W zakresie ustalania pomniejszenia zryczałtowanego podatku przez spółkę komandytową, pomniejszenie możliwe jest przy wypłatach zysków zgodnych z art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT, jednak niedopuszczalne kumulatywnie dla kilku lat oraz przy zaliczkach.

Zryczałtowany podatek od dochodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej, pomniejsza się zgodnie z art. 22 ust. 1a-1e CIT, jednak nie stosuje się do zaliczek na zyski. Pomniejszenie winno być kalkulowane osobno dla każdego okresu podatkowego, z wykorzystaniem podatku zapłaconego przez spółkę, bez możliwości kumulacji lat.