Wydatki na nabycie udziałów w przypadku ich dobrowolnego umorzenia nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, lecz obniżają przychód z tytułu umorzenia, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, co wyłącza ich podwójne rozliczenie jako koszt podatkowy.

Podatnik może samodzielnie ustalić kolejność odpłatnego zbycia udziałów nabytych na różnych zasadach, jeżeli istnieje możliwość identyfikacji daty i kosztu ich nabycia; nie ma obowiązku stosowania zasady FIFO w zakresie zbycia udziałów w spółkach z o.o.

Wynagrodzenie uzyskane przez wspólnika z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z o.o., jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenie wypłacone z tytułu umorzenia udziałów, pochodzące z zysków sprzed okresu opodatkowania ryczałtem, podlega kwalifikacji jako dochód z tytułu ukrytych zysków podlegający opodatkowaniu estońskim CIT.

Wynagrodzenie z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów wypłacone nierezydentowi przez spółkę mającą siedzibę w Polsce nie stanowi dochodu uznawanego za osiągany na terytorium Polski, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Koszty uzyskania przychodu ze zbycia udziałów nabytych w wyniku wymiany udziałów należy ustalić na podstawie wartości bilansowej spółki jawnej z dnia jej przekształcenia w spółkę kapitałową, przy czym przekształcenie spółki osobowej w kapitałową nie stanowi transakcji powodującej powstanie przychodu, a koszty są ustalane według proporcjonalnej wartości bilansowej majątku przekształconej spółki.

Koszty uzyskania przychodów z dobrowolnego umorzenia udziałów, nabytych przez wymianę udziałów zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy PIT, powinny odnosić się do historycznych wydatków poniesionych na nabycie udziałów przekazanych w tej wymianie.

W przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów Z, objętych uprzednio przez Wnioskodawcę w wyniku wymiany, koszty podatkowe ustala się jako wartość bilansową spółki jawnej z dnia przekształcenia w spółkę kapitałową, wobec braku uznania przekształcenia za wniesienie aportu.

Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z dobrowolnego umorzenia udziałów nabytych zarówno za wkład pieniężny, jak i niepieniężny, zastosowanie ma odpowiednia interpretacja przepisów ustaw o podatku dochodowym, które różnicują te koszty w zależności od sposobu nabycia, a w przypadku braku możliwości przypisania stosuje się zasadę FIFO.

Dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia w spółce z o.o. nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych u wspólnika nieuczestniczącego bezpośrednio w umorzeniu.

Dobrowolne umorzenie udziałów w spółce z o.o., dokonane bez wynagrodzenia, nie skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania dla wspólników, których udziały nie podlegają umorzeniu, zgodnie z przepisami Ustawy PIT.

Dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia, dokonane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych dla wspólnika, którego udziały nie są przedmiotem umorzenia.

Odsetki i inne koszty Pożyczki Bankowej stanowią koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i powinny być traktowane jako koszty związane z działalnością operacyjną spółki, nie podlegając wyłączeniu z art. 16 ust. 1 CIT. Nie znajdują one zastosowania jako koszty finansowania zysków kapitałowych.

W przypadku umorzenia udziałów objętych po rozwiązaniu spółki jawnej niebędącej podatnikiem CIT, koszt uzyskania przychodu z tytułu umorzenia należy ustalić na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o PIT, uwzględniając wartość składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikającą z ksiąg, a nie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 tej ustawy.

Nieodpłatne umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, dokonane dobrowolnie przez zgromadzenie wspólników, nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Koszt uzyskania przychodu z dobrowolnego umorzenia udziałów objętych za wkład niepieniężny należy ustalić na zasadzie określonej w art. 22 ust. 1f pkt 1 oraz art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Nabycie udziałów w celu ich umorzenia bez wynagrodzenia przez spółkę z o.o. nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż nie dochodzi do definitywnego przysporzenia majątkowego po stronie spółki.

Umorzenie bez wynagrodzenia udziałów jednego wspólnika w spółce z o.o. nie prowadzi do powstania przychodu podatkowego po stronie pozostałych wspólników z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w świetle art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.

Nie powoduje powstania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych umorzenie udziałów spółki z o.o. bez wynagrodzenia, po stronie wspólnika pozostającego w spółce, gdyż nie uzyskuje on żadnych rzeczywistych korzyści majątkowych z tytułu tego umorzenia.

Dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jako że nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności opodatkowanych tym podatkiem, zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jeżeli możliwa jest identyfikacja zbywanych udziałów w spółce z o.o., dział na mocy ustawy, wybór kolejności zbycia zależy od podatnika, jednak metoda FIFO nie ma zastosowania do tychże udziałów.

Umorzenie udziałów w spółce z o.o. skutkuje powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych, przy czym wydatki na nabycie udziałów stanowią koszt uzyskania przychodu, co może prowadzić do zerowego dochodu, jeżeli koszty równe są przychodom.

Koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży lub umorzenia udziałów objętych przed 1 stycznia 2017 r. wynosi nominalną wartość objętych udziałów, zgodnie z przepisami obowiązującymi w momencie ich objęcia.

Dochody uzyskane przez rezydenta podatkowego Szwajcarii z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. Umorzenie to traktowane jest jako odpłatne zbycie udziałów, co zgodnie z art. 13 ust. 4 Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania ze Szwajcarią, oznacza opodatkowanie wyłącznie w państwie rezydencji podatnika.