Połączenie spółki komandytowej przez przejęcie przez spółkę kapitałową nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego, gdy zachowane zostaną przyczyny ekonomiczne uzasadniające transakcję oraz odpowiednie wartości majątkowe w księgach rachunkowych, neutralizując skutki konfuzji, z wyłączeniem art. 12 ustawy o CIT.

Wydatkiem na objęcie udziału w spółce komandytowej, dokonanym przed datą uzyskania przez tę spółkę statusu podatnika CIT nie jest rynkowa wartość wniesionego wkładu, lecz koszt historyczny jego nabycia. Tym samym, zwolnienie z podatku dochodowego od wartości likwidacyjnej majątku odnosi się jedynie do kosztu historycznego nabycia udziałów.

Wydatki spółki komandytowej na składki członkowskie i ubezpieczenie OC dla komplementariuszy, jako koszty związane z działalnością gospodarczą i zabezpieczeniem źródła przychodów, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem że są ponoszone definitywnie przez tę spółkę.

W przypadku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o., spółka z o.o., jako następca prawny, pełni funkcję płatnika zryczałtowanego podatek PIT od zysków wypracowanych przez komandytową. Przy dochodach z zysków przypadających na komplementariuszy stosuje się pomniejszenie na podstawie art. 30a ust. 6a-6c PIT; zwolnienia z art. 21 ust. 51a nie znajdują zastosowania przy określonym przekroczeniu

Koszty nabycia udziałów z tytułu zbycia muszą odwoływać się do pierwotnych wydatków związanych z ich uzyskaniem, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT, a wartość bilansowa z dnia przekształcenia nie stanowi podstawy dla kalkulacji tego kosztu.

Wypłata zaliczek na poczet udziału w zysku przez spółkę komandytową skutkuje obowiązkiem poboru zryczałtowanego podatku dochodowego przez spółkę jako płatnika, zgodnie z art. 41 ust. 4e w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, pomimo późniejszej możliwości pomniejszenia kwoty podatku.

Spółka komandytowa nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku przed złożeniem rocznego zeznania CIT-8 oraz określeniem ostatecznego podziału zysku, zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.

Częściowe wycofanie wkładu przez wspólnika ze spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, skutkuje powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych, podlegającego opodatkowaniu 19% stawką. Nie stanowi ono przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Koszty uzyskania przychodów w przypadku przeniesienia udziałów nie mogą być uznane na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8d Ustawy o CIT w sytuacji, gdy nie dochodzi do wymiany udziałów zgodnej z art. 12 ust. 4d Ustawy o CIT z uwagi na brak wymogów ustawowych, takich jak status podatnika podatku dochodowego dla spółki uczestniczącej w transakcji.

W przypadku braku statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Spółkę w momencie transakcji, koszty uzyskania przychodów w ramach umowy datio in solutum nie mogą być ustalone na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8d CIT. Nie stanowi to wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d CIT.

Koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałej z przekształcenia spółki komandytowej, odpowiada wartości majątku spółki komandytowej na dzień przekształcenia, przypadającej na objęte udziały, oraz kwocie wniesionego wkładu pieniężnego do spółki przekształconej.

Transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego przez spółkę komandytową do spółki z o.o. w warunkach braku statusu podatnika CIT nie stanowi wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy CIT, skutkując niemożliwością rozpoznania kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT.

Spółka komandytowa, będąc podatkowo transparentną w momencie transakcji, nie spełniała warunków uznania transakcji za wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. W konsekwencji, koszty uzyskania przychodów przy przeniesieniu udziałów w datio in solutum nie mogą uwzględniać wartości poniesionej na objęcie udziałów w ramach wcześniejszej „wymiany”. Koszty należy ustalić na ogólnych zasadach

Spółka komandytowa, wypłacająca komplementariuszowi zaliczki na dywidendę, jest zobowiązana pobierać od tych wypłat zryczałtowany podatek dochodowy bez pomniejszeń, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wypłata zaliczek na poczet zysku dla komplementariuszy spółki komandytowej nie zobowiązuje spółki do pobrania 19% zryczałtowanego podatku PIT w momencie tej zaliczki, albowiem obowiązek podatkowy przekształca się w zobowiązanie dopiero po ustaleniu podatku CIT zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.

Zaliczek na poczet zysków w spółce komandytowej, wypłacanych komplementariuszom, nie można pomniejszać o kwotę odpowiadającą iloczynowi udziału komplementariusza i podatku należnego od dochodu spółki na etapie zaliczkowej wypłaty; obowiązek płatnika poboru 19% podatku zryczałtowanego, zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, powstaje przy każdej wypłacie zaliczki.

Spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek PIT; podatek ten pobierany jest dopiero po złożeniu zeznania CIT-8 z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.

Pomniejszenie zryczałtowanego podatku od dywidend komplementariusza w spółce komandytowej na podstawie art. 22 ust. 1a CIT jest prawidłowe, lecz nie dotyczy zaliczek na poczet zysków oraz nie stosuje się proporcji skumulowanej przy wypłatach zysku w kolejnych latach.

Pomniejszenie zryczałtowanego podatku u źródła dla komplementariusza przez spółkę komandytową jest zgodne z art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, natomiast określenie proporcji pomniejszenia w przypadku wypłat zysków w kolejnych latach, jak i stosowanie pomniejszenia dla zaliczek na poczet zysków, jest niezgodne z ustawą.

Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę akcyjną, bez generowania nowych przychodów lub świadczeń, nie powoduje powstania przychodu podatkowego dla podmiotu przekształcającego, pod warunkiem zachowania tożsamej wartości kapitałów przed i po przekształceniu.

Spółka komandytowa, jako płatnik, nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy PIT od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego. Podatek z tego tytułu pobierany jest po zakończeniu roku podatkowego zgodnie z wynikami zeznania CIT-8 i uchwały o podziale zysku.

Kosztem nabycia lub objęcia udziałów spółki komandytowej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o., jest wartość wynikająca z bilansu zamknięcia spółki przekształcającej, a nie historyczna wartość poniesionych wydatków.

Koszt nabycia lub objęcia udziałów w spółce komandytowej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o., w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o PIT, odpowiada wartości bilansu zamknięcia spółki przekształcanej, a nie wartościom pierwotnie poniesionych wydatków na nabycie udziałów tej spółki.