Wypłata wspólnikom wynagrodzenia za dobrowolne umorzenie udziałów, także gdy umorzenie wiąże się z obniżeniem kapitału zakładowego, stanowi dla spółki opodatkowanej ryczałtem dochód z tytułu ukrytych zysków na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT, niezależnie od źródła finansowania wypłaty. Nie stanowi natomiast wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą

Podwyższenie wartości nominalnej udziałów w spółce z o.o., dokonane wyłącznie w celu dostosowania sumy ich wartości nominalnej do kapitału zakładowego obniżonego wskutek dobrowolnego umorzenia części udziałów, bez podwyższenia tego kapitału i bez transferu majątku do wspólników, nie stanowi dla pozostałych wspólników przychodu z kapitałów pieniężnych ani przychodu z udziału w zyskach osób prawnych

Wynagrodzenie wypłacone wspólnikowi z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT także wtedy, gdy jest finansowane z kapitału zapasowego utworzonego z zysków wypracowanych przed objęciem spółki ryczałtem lub ze środków uprzednio wniesionych na kapitał zakładowy.

Przy odpłatnym zbyciu udziałów objętych w następstwie przekształcenia przedsiębiorcy w jednoosobową spółkę kapitałową kosztem uzyskania przychodów jest proporcjonalna część podatkowej wartości składników majątku przedsiębiorstwa, nierozliczonej uprzednio w kosztach podatkowych, nie wyższa jednak od przypadającej na te udziały wartości rynkowej składników majątkowych z dnia przekształcenia, gdy wartość

Świadczenie otrzymane z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z o.o., powstałej z przekształcenia, nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu w postaci niepodzielonych zysków i wartości nominalnej udziałów. Koszty te ograniczają się do wydatków na nabycie praw w spółce cywilnej oraz nadwyżki przychodów nad kosztami z tytułu udziału w tej spółce.

Dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie stanowi czynności wymienionej w zamkniętym katalogu ustawy o PCC, a jej charakter prawny jest zgodny z lex specialis Kodeksu spółek handlowych.

Wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów objętych za aport stanowi przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, wobec czego spółka wypłacająca wynagrodzenie nie jest płatnikiem podatku, lecz ciąży na niej obowiązek informacyjny zgodnie z art. 39 ust. 3 ustawy o PIT.

Wypłata wartości nominalnej umorzonych udziałów wspólnikom spółki opodatkowanej estońskim CIT stanowi dochód z ukrytych zysków, podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT, niezależnie od formy finansowania tej wypłaty.

Umorzenie udziałów bez wynagrodzenia, zgodnie z art. 199 § 3 KSH, nie skutkuje przysporzeniem majątkowym po stronie wspólnika, przez co nie generuje przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT, a poniesione na nabycie umorzonych udziałów koszty nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W razie dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem udziałów objętych w wyniku przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę z o.o., kosztem uzyskania przychodu jest suma wartości bilansowej składników majątku spółki przekształcanej na dzień przekształcenia, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 Ustawy PIT. Przekształcenie nie jest uznawane jako wniesienie wkładu niepieniężnego.

Wydatki na nabycie udziałów w przypadku ich dobrowolnego umorzenia nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, lecz obniżają przychód z tytułu umorzenia, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, co wyłącza ich podwójne rozliczenie jako koszt podatkowy.

Podatnik może samodzielnie ustalić kolejność odpłatnego zbycia udziałów nabytych na różnych zasadach, jeżeli istnieje możliwość identyfikacji daty i kosztu ich nabycia; nie ma obowiązku stosowania zasady FIFO w zakresie zbycia udziałów w spółkach z o.o.

Wynagrodzenie uzyskane przez wspólnika z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w spółce z o.o., jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenie wypłacone z tytułu umorzenia udziałów, pochodzące z zysków sprzed okresu opodatkowania ryczałtem, podlega kwalifikacji jako dochód z tytułu ukrytych zysków podlegający opodatkowaniu estońskim CIT.

Wynagrodzenie z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów wypłacone nierezydentowi przez spółkę mającą siedzibę w Polsce nie stanowi dochodu uznawanego za osiągany na terytorium Polski, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Koszty uzyskania przychodu ze zbycia udziałów nabytych w wyniku wymiany udziałów należy ustalić na podstawie wartości bilansowej spółki jawnej z dnia jej przekształcenia w spółkę kapitałową, przy czym przekształcenie spółki osobowej w kapitałową nie stanowi transakcji powodującej powstanie przychodu, a koszty są ustalane według proporcjonalnej wartości bilansowej majątku przekształconej spółki.

Koszty uzyskania przychodów z dobrowolnego umorzenia udziałów, nabytych przez wymianę udziałów zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy PIT, powinny odnosić się do historycznych wydatków poniesionych na nabycie udziałów przekazanych w tej wymianie.

W przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów Z, objętych uprzednio przez Wnioskodawcę w wyniku wymiany, koszty podatkowe ustala się jako wartość bilansową spółki jawnej z dnia przekształcenia w spółkę kapitałową, wobec braku uznania przekształcenia za wniesienie aportu.

Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z dobrowolnego umorzenia udziałów nabytych zarówno za wkład pieniężny, jak i niepieniężny, zastosowanie ma odpowiednia interpretacja przepisów ustaw o podatku dochodowym, które różnicują te koszty w zależności od sposobu nabycia, a w przypadku braku możliwości przypisania stosuje się zasadę FIFO.

Dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia w spółce z o.o. nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych u wspólnika nieuczestniczącego bezpośrednio w umorzeniu.

Dobrowolne umorzenie udziałów w spółce z o.o., dokonane bez wynagrodzenia, nie skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania dla wspólników, których udziały nie podlegają umorzeniu, zgodnie z przepisami Ustawy PIT.

Dobrowolne umorzenie udziałów bez wynagrodzenia, dokonane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych dla wspólnika, którego udziały nie są przedmiotem umorzenia.

Odsetki i inne koszty Pożyczki Bankowej stanowią koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i powinny być traktowane jako koszty związane z działalnością operacyjną spółki, nie podlegając wyłączeniu z art. 16 ust. 1 CIT. Nie znajdują one zastosowania jako koszty finansowania zysków kapitałowych.

W przypadku umorzenia udziałów objętych po rozwiązaniu spółki jawnej niebędącej podatnikiem CIT, koszt uzyskania przychodu z tytułu umorzenia należy ustalić na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o PIT, uwzględniając wartość składników zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikającą z ksiąg, a nie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 tej ustawy.