Momentem powstania przychodu z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej jest dzień faktycznego otrzymania środków pieniężnych, a nie moment formalnych decyzji ani zawarcia porozumienia o rozliczeniu, zgodnie z zasadą kasową określoną w ustawie o CIT.

Zyski wypracowane przez spółkę komandytową przed jej przekształceniem w spółkę z o.o., wypłacane później wspólnikom, pozostają neutralne podatkowo, a spółka z o.o. nie pełni funkcji płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę akcyjną, bez generowania nowych przychodów lub świadczeń, nie powoduje powstania przychodu podatkowego dla podmiotu przekształcającego, pod warunkiem zachowania tożsamej wartości kapitałów przed i po przekształceniu.

Kosztem nabycia lub objęcia udziałów spółki komandytowej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o., jest wartość wynikająca z bilansu zamknięcia spółki przekształcającej, a nie historyczna wartość poniesionych wydatków.

Koszt nabycia lub objęcia udziałów w spółce komandytowej, powstałej z przekształcenia spółki z o.o., w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o PIT, odpowiada wartości bilansu zamknięcia spółki przekształcanej, a nie wartościom pierwotnie poniesionych wydatków na nabycie udziałów tej spółki.

Obniżenie wkładów wspólników w spółce komandytowej powoduje przychód z kapitałów pieniężnych podlegający opodatkowaniu, jeśli przekracza koszty uzyskania przychodu. Kompensata wkładów ze zobowiązaniem do wypłaty zysku nie generuje przychodu podatkowego.

Działania Wnioskodawcy, zrealizowane w ramach projektów badawczo-rozwojowych, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Skorzystanie z ulgi B+R jest możliwe dla kosztów pracowniczych, materiałów i surowców oraz odpisów amortyzacyjnych związanych z taką działalnością, nawet gdy prace prowadzone są w warunkach zbliżonych do przemysłowych.

Kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży udziałów w spółce przekształconej z komandytowej na z o.o., jest wartość majątku spółki komandytowej, proporcjonalna do udziału, ustalona na potrzeby przekształcenia.

Spółka komandytowa, wypłacając zaliczki na poczet zysku komplementariuszom w trakcie roku podatkowego, nie ma statusu płatnika w zakresie pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, gdyż brak jest możliwości obliczenia podatku zgodnie z ustawowym mechanizmem zanim znane będą wszystkie niezbędne dane na zakończenie roku podatkowego.

Przychód z wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej, która uzyskała status podatnika CIT, pomniejsza się o wydatki na nabycie udziałów, a nie o wydatki na nabycie nieruchomości lub podatek VAT od aportu. Wydatek pomniejszający odnosi się do wartości aportu w chwili wniesienia.

Kosztem uzyskania przychodu z tytułu zbycia udziałów w spółce z o.o. są wydatki poniesione na ich objęcie, natomiast koszty zbycia praw w spółce komandytowej obejmują wkład pieniężny oraz proporcjonalną wartość niepieniężnego wkładu majątkowego.

Nieodpłatne przekazanie nieruchomości ze spółki komandytowej na rzecz wspólników powoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z kapitałów pieniężnych. Spółka będąca płatnikiem jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu (art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT).

Spółka przekształcona z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową nie jest zobowiązana jako płatnik do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, gdy zyski z lat ubiegłych przekazane na kapitał zapasowy nie przekształcą się w kapitał podstawowy nowopowstałej spółki komandytowej.

Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową, przy zachowaniu wartości wkładów odpowiadającej nominalnym wartościom udziałów sprzed przekształcenia, nie nakłada obowiązku płatnika do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od Sumy Zysków z Lat Ubiegłych zgromadzonej na kapitale zapasowym.

Z tytułu wypłaty zatrzymanych zysków przez spółkę przekształconą w spółkę z o.o., spółka może zastosować zwolnienie z art. 22 ust. 4e ustawy o CIT przy braku negatywnych przesłanek z ust. 4f, zapewniając komandytariuszowi 50% zwolnienia, nie więcej jednak niż 60 000 zł rocznie.

Zmniejszenie udziału kapitałowego wspólnika spółki komandytowej generuje przychód z kapitałów pieniężnych, który nie prowadzi do powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu, gdy koszty uzyskania przychodu są równe uzyskanemu przychodowi.

Wypłata zysków ("Stare zyski") przez spółkę komandytową, które zostały uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach działalności spółki jawnej, nie podlega ponownemu opodatkowaniu tym podatkiem po przekształceniu spółki w komandytową. W razie możliwej identyfikacji takich zysków, uznaje się je za neutralne podatkowo.

Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz uzyskanie przez wspólnika statusu komplementariusza po wypracowaniu zysku nie wpływa na możliwość zastosowania mechanizmu redukcji obciążeń podatkowych na podstawie art. 30a ust. 6a ustawy o PIT względem zysków osiągniętych przez podmiot w okresie funkcjonowania jako spółka komandytowa.

Przychód ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej przekształconej ze spółki kapitałowej pomniejsza się o wydatki na nabycie udziału, równe wartości bilansowej spółki przekształcanej z dnia przekształcenia, proporcjonalnie do udziału w kapitale zakładowym na dzień przekształcenia, bez uwzględnienia wycofanego wkładu.

Dochody komplementariusza będącego niemieckim rezydentem z udziału w zyskach polskiej spółki komandytowej, opodatkowane będą wyłącznie w Polsce. Dywidenda będzie obłożona 15% podatkiem u źródła z możliwością jego pomniejszenia o należny CIT spółki.

Spółka jawna, przekształcona ze spółki komandytowej, z dniem przekształcenia w spółkę jawną i zmiany składu wspólników na wyłącznie osoby fizyczne, przestaje być podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Koszt uzyskania przychodu z tytułu obniżenia wkładu w spółce komandytowej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. może być równy wartości bilansowej udziału w spółce z o.o. ustalonej na moment przekształcenia, jeżeli wkład ten odpowiada wartości aktywów wniesionych do spółki komandytowej.

Wypłata środków z zysku wypracowanego przez spółkę komandytową przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT, uprzednio opodatkowanych PIT, realizuje prawo majątkowe przysługujące wspólnikowi i nie stanowi nowego przychodu podatkowego.

Prawo do zastosowania ulgi podatkowej przy wypłacie dywidendy ze spółki komandytowej zależy od statusu wspólnika w momencie wypłaty, a nie od okresu, za który zysk został wypracowany. Ulga podatkowa jest ograniczona do łącznej kwoty dywidend wypłaconych w jednym roku. Status wspólnika decyduje o rodzaju możliwej do zastosowania ulgi zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.