Transakcja wniesienia udziałów przez spółkę komandytową do spółki C w 2015 roku nie stanowiła wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, co wyklucza zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 8d tej ustawy do ustalenia kosztów uzyskania przychodów. Zastosować należy zasady ogólne ustalania kosztów.

Przeprowadzenie wymiany udziałów przez spółki krajowe, zgodnie z art. 12 ust. 4d i 11 ustawy o CIT, nie kreuje przychodu, jeżeli spełnione są wymagania dotyczące wartości podatkowej udziałów i większości praw głosu, przy zachowaniu neutralności podatkowej.

Transakcja wymiany udziałów, aby była neutralna podatkowo, musi spełniać warunki określone w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, w szczególności wymóg uzyskania przez spółkę nabywającą bezwzględnej większości praw głosu, co musi być oceniane indywidualnie dla każdego wspólnika.

W przypadku wymiany udziałów, która nie spełnia warunków neutralności podatkowej na mocy art. 12 ust. 4d i art. 12 ust. 11 Ustawy o CIT, przychód po stronie spółki nabywającej nie powstanie, jeżeli wartość rynkowa udziałów przekazanych jest równa wartości udziałów wydanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8bb. Spełnienie warunku równości wartości skutkuje brakiem podatkowego przychodu.

W przypadku odpłatnego zbycia akcji nabytych w drodze zamiany udziałów, kosztem uzyskania przychodu jest wartość rynkowa udziałów z dnia zamiany zgodna z parytetem wymiany, wyłączając świadczenie pieniężne. Art. 16 ust. 1 pkt 8d CIT nie ma zastosowania bez spełnienia warunków z art. 12 ust. 4d CIT.

Wymiana udziałów, zgodnie z art. 12 ust. 4d i ust. 11 ustawy CIT, dokonana przez spółkę w zamian za utworzone udziały, nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego, jeżeli wartość nowo utworzonych udziałów odpowiada wartości nabytych udziałów, a podmioty uczestniczące podlegają unijnemu opodatkowaniu całości dochodów.

Planowana transakcja wniesienia aportem udziałów do H przez fundusz, choć stanowiąca wymianę udziałów, nie spełnia przesłanek neutralności podatkowej z art. 12 ust. 11 ustawy o CIT, co wyklucza wyłączenie z przychodów wartości udziałów otrzymanych od H. Jednakże, z uwagi na brak nadwyżki wartości rynkowej udziałów otrzymanych nad przekazanymi, przychód nie powstanie.

Jeżeli Wnioskodawca nie jest uznawany za spółkę nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o CIT, to w związku z przeniesieniem własności udziałów nie ciąży na nim obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy, o którym mowa w art. 26aa ustawy o CIT.

W transakcji wniesienia akcji zagranicznej spółki do innego podmiotu należy dochód ustalać na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, jeśli nie są spełnione warunki neutralności podatkowej z art. 24 ust. 8a. Anulowanie opcji i przyznanie analogicznych instrumentów nie stanowi przychodu podatkowego.

Wniesienie aportem udziałów do innej spółki kapitałowej, przy spełnieniu przesłanek z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, nie powoduje powstania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdy w wyniku transakcji spółka nabywająca zyskuje bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane.

Wniesienie udziałów spółki kapitałowej do innej spółki kapitałowej nie stanowi neutralnej podatkowo wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jeżeli samo wniesienie przez podatnika nie zapewnia nabywającej spółce bezwzględnej większości praw głosu, nawet gdyby inny wspólnik wnosił równolegle udziały zapewniające taką większość.

Druga Wymiana Udziałów między podmiotami z różnych jurysdykcji podatkowych, będąca transakcją wymiany udziałów, nie spowoduje powstania przychodu podatkowego, jeżeli wartość rynkowa udziałów wnoszonych i otrzymywanych jest równa, zaś warunki z art. 12 ust. 11 ustawy o CIT nie determinują wyłączenia korzyści z wymiany.

Wniesienie udziałów do spółki w ramach transakcji, w której spółka przejmująca nie uzyskuje większości praw głosu w wyniku jednej transakcji z udziału tego wspólnika, powoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Transakcja wymiany udziałów dokonana przez spółkę ETE, mającą siedzibę i ośrodek zarządzania poza Polską, nie podlega opodatkowaniu polskim podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie spełnia przesłanek umowy zamiany ani zmiany umowy spółki opodatkowanej podatkiem PCC.

Koszty uzyskania przychodu ze zbycia udziałów nabytych w wyniku wymiany udziałów należy ustalić na podstawie wartości bilansowej spółki jawnej z dnia jej przekształcenia w spółkę kapitałową, przy czym przekształcenie spółki osobowej w kapitałową nie stanowi transakcji powodującej powstanie przychodu, a koszty są ustalane według proporcjonalnej wartości bilansowej majątku przekształconej spółki.

Koszty uzyskania przychodów z dobrowolnego umorzenia udziałów, nabytych przez wymianę udziałów zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy PIT, powinny odnosić się do historycznych wydatków poniesionych na nabycie udziałów przekazanych w tej wymianie.

W przypadku dobrowolnego umorzenia udziałów Z, objętych uprzednio przez Wnioskodawcę w wyniku wymiany, koszty podatkowe ustala się jako wartość bilansową spółki jawnej z dnia przekształcenia w spółkę kapitałową, wobec braku uznania przekształcenia za wniesienie aportu.

Koszt uzyskania przychodu ze zbycia akcji, nabytych poprzez wymianę udziałów, ustala się zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, w wysokości nominalnej wartości wydanych za nie akcji, co wyklucza stosowanie ogólnych zasad ustalania kosztów w oparciu o wartość emisyjną wydanych akcji.

Transakcja wymiany udziałów pomiędzy podmiotami, w której jeden z podmiotów jest rezydentem państwa spoza UE i EOG, nie spełnia warunków neutralności podatkowej określonych w art. 12 ust. 4d CIT. Przychód podatkowy nie powstaje, jeśli wartości rynkowe przekazywanych i otrzymywanych udziałów są równe, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8bc CIT.

Transakcja wymiany udziałów, w której spółka wnosi aportem nowe udziały nabyte w wyniku restrukturyzacji, nie zawsze spełnia warunki neutralności podatkowej z art. 12 ust. 4d i ust. 11 ustawy o CIT, chyba że dotyczy pierwszej wymiany udziałów. Natomiast takie wymiany podlegają art. 12 ust. 1 pkt 8bb i 8bc ustawy o CIT jako przychód, jeśli nie spełniają warunków neutralności.

Wymiana udziałów, w której część wnoszonych udziałów spółki została objęta na skutek podziału, nie spełnia warunków neutralności podatkowej, zgodnie z art. 12 ust. 4d w zw. z art. 12 ust. 11 Ustawy o CIT, odnosząc się do niezgodności z Dyrektywą 2009/133/WE oraz jej implementacją w prawie krajowym. Z kolei wymiana 'starych' udziałów pozostaje neutralna podatkowo.

Wymiana udziałów dokonana przez spółkę EH, polegająca na wniesieniu udziałów w spółkach ETP i ETC do ETE w zamian za nowe udziały, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie spełnia przesłanek zamiany praw majątkowych ani zmiany umowy spółki podlegającej opodatkowaniu w Polsce.

Wymiana udziałów między Spółką Nabywającą a Spółką Nabywaną spełnia warunki art. 12 ust. 4d i 24 ust. 8a ustawy o PIT, nie powodując powstania przychodu podatkowego po stronie wspólników, pod warunkiem spełnienia wymogów dotyczących opodatkowania w państwie członkowskim UE i uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Transakcja wymiany udziałów oraz konwersja pożyczek na kapitał, przeprowadzona zgodnie z art. 12 ust. 4d i 11 ustawy o CIT oraz art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o PIT, nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego, pod warunkiem spełnienia przesłanek dotyczących wniesienia wkładu niepieniężnego oraz braku intencji uniknięcia opodatkowania.