Z samego charakteru przedstawionego problemu i oceny rozwiania wynika, że jednostce samorządu terytorialnego przysługuje prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, przy czym najbardziej reprezentatywną metodą do ustalenia pre-współczynnika jest ta oparta na stosunku ilości wody i ścieków przypisanych do czynności opodatkowanych VAT do całkowitej ilości

Wniesienie przez Gminę aportu do własnej spółki komunalnej, w celu objęcia udziałów, jest czynnością cywilnoprawną, objętą obowiązkiem podatkowym VAT, wykraczającą poza zakres wyłączeń przewidzianych dla organów władzy publicznej na gruncie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT oraz art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE.

Świadczenie przez Gminę odpłatnych usług odbioru ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. Gmina może w pełni odliczyć VAT naliczony od wydatków związanych z infrastrukturą kanalizacyjną, wykorzystywaną wyłącznie do odpłatnego świadczenia usług opodatkowanych.

Odpłatne świadczenie przez jednostki samorządowe usług wodociągowych na rzecz odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, gdzie odliczenie VAT naliczonego możliwe jest według prewspółczynnika opartego na obiektywnie mierzalnym zużyciu infrastruktury.

Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z budową kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej, gdy czynności te są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych. Nie przysługuje natomiast prawo do odliczenia VAT związanego z budową oczyszczalni ścieków przy szkołach, gdyż są przeznaczone do działalności niepodlegającej opodatkowaniu.

Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących z Infrastruktury wodociągowej przy zastosowaniu rzeczywistego prewspółczynnika opartego na ilości dostarczanej wody, który zapewnia dokładne odwzorowanie udziału czynności opodatkowanych w całkowitej działalności.

Wniesienie aportem nakładów na rozbudowę oczyszczalni ścieków przez Gminę do spółki komunalnej stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Gmina, będąc czynnym podatnikiem VAT, ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi nakładami.

Gmina może obniżyć kwotę podatku należnego o VAT naliczony związany z inwestycją kanalizacyjną, jeśli ta infrastruktura będzie wykorzystywana w działalności opodatkowanej, tj. odpłatnej dzierżawie infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, a czynność nie podlega zwolnieniu z podatku VAT.

Gmina ma prawo do odliczenia części VAT od wydatków związanych z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną przy użyciu proporcji metrażowej, bazującej na stosunku m³ wody dostarczanej do odbiorców zewnętrznych względem całkowitej dostarczanej wody, co obiektywnie odzwierciedla podział na działalność opodatkowaną i nieopodatkowaną.

Gmina może stosować pre-współczynnik metrażowy do odliczenia podatku VAT od inwestycji związanych z infrastrukturą wodociągową, jako że metoda ta najlepiej odzwierciedla rzeczywiste wykorzystanie infrastruktury dla celów opodatkowanej działalności gospodarczej.

Nieodpłatne nabycie urządzeń przesyłowych przez przedsiębiorstwo wodno-kanalizacyjne nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż czynność ta nie jest wymieniona w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jednostka samorządu terytorialnego ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od inwestycji w infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, jeżeli działa jako czynny podatnik VAT, a inwestycje służą tylko działalności opodatkowanej.

Gmina, jako zarejestrowany czynny podatnik VAT, jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych na infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, o ile ta infrastruktura służy czynnościom opodatkowanym, nie będąc kierowaną do użytku wewnętrznego przez jednostki Gminy.

Wniesienie aportem infrastruktury wodociągowej do spółki stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT na ogólnych zasadach, nie korzystającą ze zwolnienia przewidzianego dla zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Podatnikowi przysługuje pełne odliczenie VAT naliczonego.

Świadczenie usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków przez gminę stanowi działalność gospodarczą podlegającą VAT. Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą, przy stosowaniu proporcji metrażowej, która najlepiej odzwierciedla zakres wykorzystania infrastruktury w działalności opodatkowanej.

Gmina, jako zarejestrowany czynny podatnik VAT, ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z wydatków inwestycyjnych, pod warunkiem, że inwestycja służy wyłącznie czynnościom opodatkowanym VAT, bez zaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy o VAT.

Gmina nie jest uprawniona do stosowania dwóch odrębnych metod kalkulacji prewspółczynnika VAT dla działalności wodno-kanalizacyjnej oraz pozostałej, a metoda obrotowa nie spełnia wymogów specyfiki jej działalności, w tym uwzględnienia dotacji w prewspółczynniku.

Świadczenie odpłatnych usług dostawy wody i odprowadzania ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych przez jednostki samorządu terytorialnego stanowi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnień z tego podatku. JST mogą stosować alternatywne metody obliczenia proporcji odliczenia VAT, które bardziej odpowiadają specyfice ich działalności, niż metody wskazane w przepisach wykonawczych

Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego VAT związanych z inwestycją kanalizacyjną przy wykorzystaniu prewspółczynnika opartego na proporcji ilości odebranych ścieków do odbiorców zewnętrznych w stosunku do całkowitej ilości odebranych ścieków, co obiektywnie odzwierciedla wykorzystanie zasobów do działalności gospodarczej.

Gmina, jako czynny podatnik VAT, ma prawo do odliczenia w 100% podatku VAT od inwestycji w sieć kanalizacyjną oraz związanych z nią kosztów eksploatacyjnych, pod warunkiem że inwestycja służy wyłącznie do czynności opodatkowanych i nie obejmuje instytucji publicznych.

Świadczenie przez Gminę odpłatnych usług kanalizacji dla Odbiorców zewnętrznych stanowi czynności opodatkowane VAT, a Gmina posiada prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z inwestycjami infrastrukturalnymi wykorzystywanymi wyłącznie do tej działalności.

Gmina ma prawo stosować własny prewspółczynnik, oparty na kryterium ilościowym dostawy wody i ścieków, odzwierciedlający rzeczywiste wykorzystanie do celów działalności opodatkowanej, zgodnie z art. 86 ust. 2a i 2h ustawy o VAT, zamiast wzoru z rozporządzenia, który nie uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.

Jednostkom samorządu terytorialnego, które realizują projekt nie mający bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi VAT, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach projektu, jeżeli projekt związany jest z działalnością publiczną i nie prowadzi do generowania dochodów opodatkowanych VAT.

Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poprzez zastosowanie prewspółczynnika opartego na ilości dostarczonej wody w ramach transakcji zewnętrznych VAT, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, gdyż taki sposób bardziej odpowiada specyfice jej działalności wodociągowej.