Gmina, jako czynny podatnik VAT, ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków na budowę infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej przeznaczonej do czynności opodatkowanych. W przypadku infrastruktury częściowo wykorzystywanej do celów nieobjętych VAT, odliczenie podlega proporcji. Brak prawa do odliczenia dotyczy wydatków na drogi publiczne.

Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT z faktur za wydatki związane z budową sieci wodociągowej, gdyż posłuży ona wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Odliczenie nie będzie możliwe, jeśli wystąpią przesłanki negatywne z art. 88 ustawy o VAT, stanowiące wyjątki od prawa do odliczenia.

Świadczenie odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków przez Gminę na podstawie umów cywilnoprawnych, jako czynności podlegające opodatkowaniu VAT, uprawnia Gminę do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z infrastrukturą wykorzystywaną wyłącznie dla odbiorców zewnętrznych.

Działania Gminy polegające na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków, prowadzone bez celu osiągania stałego dochodu oraz finansowane z dotacji celowych, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, przez co Gmina nie może odliczyć VAT naliczonego.

Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z inwestycjami wykorzystywanymi do czynności opodatkowanych, jak ustalono w art. 86 ustawy o VAT, o ile nabycia są związane z działalnością będącą opodatkowaną sprzedażą, co wyklucza czynności zwolnione z VAT.

Miasto i Gmina, będąc czynnym podatnikiem VAT, ma prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków na budowę sieci kanalizacji sanitarnej, gdyż wydatki te są ponoszone wyłącznie na cele czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Nieodpłatne udostępnienie infrastruktury komunalnej przez Gminę w ramach realizacji jej zadań własnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdy inwestycja nie jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT.

Świadczenie odpłatnych usług odprowadzania ścieków przez Gminę stanowi działalność opodatkowaną VAT bez zwolnienia. Wykorzystanie infrastruktury do wewnętrznego odbioru ścieków nie wymaga naliczenia VAT. Metoda proporcji metrażowej jest najbardziej reprezentatywna do określenia obliczenia odliczeń, oddając adekwatnie wykorzystanie infrastruktury do czynności opodatkowanych.

Usługi przesyłu wody i ścieków świadczone odpłatnie przez związek międzygminny są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia podatkowego, z prawem do odliczenia podatku naliczonego, przy spełnieniu warunku bycia czynnym podatnikiem VAT.

Gmina ma prawo do częściowego odliczenia VAT według prewspółczynnika metrażowego, gdyż taki sposób najlepiej odpowiada specyfice działalności gospodarczej związanej z odbiorem ścieków, zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT. Odliczenie VAT w pełni przysługuje dla infrastruktury wodociągowej używanej wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Wniesienie infrastruktury kanalizacyjnej przez gminę do spółki w formie aportu nie stanowi transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, dlatego podlega opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów bez możliwości zastosowania zwolnienia.

Gmina, przy braku możliwości przyporządkowania wydatków do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu, ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT, stosując prewspółczynnik zgodny z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Jednostce samorządu terytorialnego służy prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od zakupów służących wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, pod warunkiem braku przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o VAT. W przypadku infrastruktury wodociągowej, możliwe jest użycie klucza metrażowego dla określenia proporcji odliczenia podatku.

Odpłatna dzierżawa majątku infrastrukturalnego przez Gminę stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia, co uprawnia Gminę do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji.

Gmina, jako podatnik VAT, nie ma prawa do odzyskania podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją infrastruktury bez związku z czynnościami opodatkowanymi, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Odstępuje się od stosowania proporcji odliczenia VAT zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów, jeżeli bardziej reprezentatywne jest zastosowanie proporcji metrażowej, zapewniającej dokładne odzwierciedlenie stopnia użycia Infrastruktury do działalności gospodarczej.

W przypadku, gdy inwestycje samorządowe są częściowo finansowane ze środków publicznych, jednostka samorządu terytorialnego może, zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, zastosować indywidualny prewspółczynnik, który bardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć, niż sposób wskazany w rozporządzeniu Ministra Finansów.

Z samego charakteru przedstawionego problemu i oceny rozwiania wynika, że jednostce samorządu terytorialnego przysługuje prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, przy czym najbardziej reprezentatywną metodą do ustalenia pre-współczynnika jest ta oparta na stosunku ilości wody i ścieków przypisanych do czynności opodatkowanych VAT do całkowitej ilości

Wniesienie przez Gminę aportu do własnej spółki komunalnej, w celu objęcia udziałów, jest czynnością cywilnoprawną, objętą obowiązkiem podatkowym VAT, wykraczającą poza zakres wyłączeń przewidzianych dla organów władzy publicznej na gruncie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT oraz art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE.

Świadczenie przez Gminę odpłatnych usług odbioru ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. Gmina może w pełni odliczyć VAT naliczony od wydatków związanych z infrastrukturą kanalizacyjną, wykorzystywaną wyłącznie do odpłatnego świadczenia usług opodatkowanych.

Odpłatne świadczenie przez jednostki samorządowe usług wodociągowych na rzecz odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, gdzie odliczenie VAT naliczonego możliwe jest według prewspółczynnika opartego na obiektywnie mierzalnym zużyciu infrastruktury.

Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z budową kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej, gdy czynności te są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych. Nie przysługuje natomiast prawo do odliczenia VAT związanego z budową oczyszczalni ścieków przy szkołach, gdyż są przeznaczone do działalności niepodlegającej opodatkowaniu.

Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących z Infrastruktury wodociągowej przy zastosowaniu rzeczywistego prewspółczynnika opartego na ilości dostarczanej wody, który zapewnia dokładne odwzorowanie udziału czynności opodatkowanych w całkowitej działalności.

Wniesienie aportem nakładów na rozbudowę oczyszczalni ścieków przez Gminę do spółki komunalnej stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Gmina, będąc czynnym podatnikiem VAT, ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi nakładami.