Przechodząc na estoński CIT, spółka przejmująca w ramach Połączenia, dokonując łączenia metodą łączenia udziałów bez emisji nowych akcji, unika powstania przychodu podlegającego klasycznym zasadom CIT. Niniejsze działanie umożliwia korzystanie z ryczałtowego opodatkowania dochodów, przy jednoczesnym stosowaniu zasad rachunkowości uwzględniających ekonomiczną treść zdarzeń.

Nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze umowy sprzedaży nie wyłącza prawa do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Spółka zachowuje możliwość wyboru CIT estońskiego, jeśli nie zaistnieją inne przesłanki wyłączające wskazane w art. 28k ustawy o CIT.

Działalność polegająca na sprzedaży hurtowej towarów, prowadząca do przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, kwalifikuje się do opodatkowania zryczałtowaną stawką 3% pod warunkiem spełnienia formalnych wymogów przewidzianych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym dla osób fizycznych.

Przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. jest neutralne podatkowo na gruncie dochodowego CIT, a spółka po przekształceniu może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od razu po rejestracji, z preferencyjną stawką jako mały podatnik. Darowizna udziałów nie stanowi ukrytego zysku podlegającego opodatkowaniu.

Brak sporządzenia i publikacji sprawozdań finansowych za lata poprzedzające wybór estońskiego CIT nie stanowi przeszkody dla skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od początku nowego roku podatkowego, jeśli nie są spełnione ujemne przesłanki z art. 28j ust. 1 pkt 2-7 ustawy o CIT.

Udział wspólnika będącego fundatorem i Prezesem Zarządu fundacji, który nie uzyskuje z tego tytułu korzyści majątkowych, nie uniemożliwia spółce stosowania ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Sytuacja ta nie spełnia negatywnych przesłanek wykluczających z opodatkowania estońskim CIT.

Nie złożenie podpisu pod sprawozdaniem finansowym w ustawowym terminie oznacza jego sporządzenie niezgodnie z rachunkowością, co skutkuje nieskutecznym wyborem estońskiego CIT przez podatnika.

Podatnik, który poniósł stratę przed zmianą opodatkowania na ryczałt, ma prawo odliczyć ją od dochodu sprzed dwóch lat przed rozpoczęciem stosowania ryczałtu, pod warunkiem utrzymania opodatkowania ryczałtem przez cztery lata.

Przekształcenie prawne spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną nie skutkuje powstaniem nowego podmiotu podatkowego, co implikuje zachowanie ciągłości praw i obowiązków podatkowych, w tym ograniczeń dotyczących ponownego wyboru opodatkowania ryczałtem.

Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) nie generuje przychodu podatkowego z tytułu połączenia spółek bez przyznania udziałów, co wynika z nieodnoszenia się regulacji dotyczących dochodów i przychodów z ustawy o CIT do tego reżimu podatkowego.

Wydatki związane z nieruchomościami nabytymi na cele inwestycyjne oraz wynagrodzenie wspólniczki, wypłacane na umowę o pracę, nie stanowią dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek i nie są ukrytymi zyskami w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT.

W sytuacji, gdy czynsz dzierżawny i zwrot nakładów na nieruchomość są ustalane na warunkach rynkowych, czynności te nie stanowią ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ustawy o CIT, nawet jeśli beneficjentem jest podmiot powiązany.

Pracowników na urlopie bezpłatnym wlicza się do limitu minimalnego zatrudnienia w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, ponieważ pozostają oni w stosunku pracy z pracodawcą.

Zarówno moment powstania przychodu z dywidendy jak i obowiązki płatnika wynikają z ustawy PIT. Zmiana statusu podatnika Estońskiego CIT ma znaczenie dopiero w rok po wypłacie dochodu, która miała miejsce w 2023 r. Prawidłowe jest więc obliczenie PIT od przychodów z dywidendy przy uwzględnieniu pierwotnych wskaźników opodatkowania, bez konieczności korekty.

Przychody z najmu Nieruchomości na rzecz podmiotów powiązanych, które generują znaczącą wartość dodaną pod względem ekonomicznym, nie uzasadniają wyłączenia Spółki z opodatkowania ryczałtem według art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.

Czynsz dzierżawny za użytkowanie znaku towarowego oraz czynsz za najem nieruchomości wypłacane przez spółkę na rzecz wspólnika nie stanowią ukrytego zysku, jeśli są ustalone na poziomie rynkowym i uzasadnione biznesowo, zatem nie podlegają opodatkowaniu estońskim ryczałtem CIT (art. 28m ust. 3 ustawy o CIT).

Spółka może przystąpić do estońskiego CIT, spełniając wymagania art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, a w roku kalendarzowym przejścia ma obowiązek sporządzenia dwóch sprawozdań finansowych: jedno za okres przed i drugie za okres po wyborze opodatkowania ryczałtem.

W przypadku połączenia spółek rozliczonego metodą łączenia udziałów, bez przeszacowania wartości składników majątku, nie powstaje dochód podlegający opodatkowaniu w myśl art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jeśli nie ma zmiany wartości księgowej przejętych składników majątku.

Wartość transakcji sprzedaży nieruchomości ustalona na poziomie wartości rynkowej, potwierdzona operatem szacunkowym, nie powoduje powstania dochodu z ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Wynagrodzenie wypłacane komplementariuszowi i komandytariuszowi spółki komandytowej za prowadzenie spraw spółki stanowi dla spółki ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na mocy art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Spółka, wybierająca jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółek, spełnia wymogi zatrudnienia określone w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli w drugim roku podatkowym zwiększy zatrudnienie o co najmniej 1 etat, a w trzecim roku osiągnie stan zatrudnienia 3 etatów, co pozwala na kontynuację opodatkowania ryczałtem bez konieczności dodatkowego zwiększania zatrudnienia.

Członkostwo spółki w spółdzielni energetycznej nie wyklucza jej z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, a zapłata członka spółdzielni za energię elektryczną nie stanowi ukrytego zysku opodatkowanego ryczałtem.

Sprzedaż środków trwałych, stosowanych do celów mieszanych, nie uzasadnia zaliczenia ich niezamortyzowanej wartości do ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT w przypadku efektywnego wykorzystania do działalności gospodarczej.

Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, który uprzednio skorzystał z ulgi na złe długi, nie ma obowiązku zwiększenia podstawy opodatkowania CIT o należność uregulowaną na podstawie ugody, w okresie opodatkowania ryczałtem.