Zwolnienie z opodatkowania dochodów fundacji rodzinnej z tytułu wynajmu nieruchomości, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, ma zastosowanie tylko w przypadku podmiotów niepowiązanych. Dochody z wynajmu dla podmiotów powiązanych podlegają opodatkowaniu standardową stawką 19%.

Zwolnienie od podatku VAT przysługuje wyłącznie usługom wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek na cele mieszkaniowe (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Usługi wynajmu lokali użytkowych, takich jak miejsca postojowe, nie korzystają z tego zwolnienia.

Najem nieruchomości, z uwagi na charakter ciągły oraz zarobkowy, nawet przy braku formalnej rejestracji działalności gospodarczej, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, kwalifikując wynajmującego jako podatnika VAT.

Najem nieruchomości, zarówno o charakterze mieszkalnym, jak i niemieszkalnym, prowadzony w ramach działalności gospodarczej i uzyskiwany z tego tytułu przychód, wlicza się do wartości sprzedaży dla celów zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Obciążanie najemców lokali mieszkalnych przez gminę, z tytułu mediów zaliczanych do opłat niezależnych od właściciela, podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług, gdy lokale są wynajmowane na cele mieszkaniowe przez podmioty pośredniczące.

Czynsz za najem lokalu wyłącznie na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z VAT, w odróżnieniu od opłat wspólnotowych, które traktowane są jako elementy usługi najmu i nie podlegają zwolnieniu na podstawie § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia.

Usługa wynajmu budynków mieszkalnych na rzecz powiatu, który ich nie wykorzystuje na własne cele mieszkaniowe, nie spełnia warunków dla zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.

W zryczałtowanym podatku dochodowym przychodem z najmu okazjonalnego jest wyłącznie czynsz najmu; wpłaty najemcy na media i opłaty administracyjne, gdy wynajmujący jest pośrednikiem, nie stanowią jego przysporzenia majątkowego i nie podlegają opodatkowaniu.

Przychody z najmu prywatnego, jako odrębnego źródła przychodów, mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym, nawet po przekroczeniu limitu przychodów dla podatników VAT, o ile nie są one częścią majątku związanego z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT).

Opłaty z tytułu wywozu śmieci, eksploatacji oraz funduszu remontowego związane z najmem mieszkania, jako część usługi kompleksowej z głównym świadczeniem w postaci usługi najmu, stanowią jednolite świadczenie zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

Podstawę opodatkowania przychodów z najmu stanowi czynsz najmu określony w umowie, a nie opłaty administracyjne czy koszty mediów. Wynajmujący jako pośrednik w ich poborze nie uzyskuje przysporzenia majątkowego, co wyłącza te opłaty z opodatkowanych przychodów.

Z dniem 1 stycznia 2022 r. wyłączono możliwość amortyzacji budynków i lokali mieszkalnych, niezależnie od ich przeznaczenia, a dotychczasowe odpisy amortyzacyjne mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jedynie do końca 2022 r. Postanowienia przepisów nie przewidują ochrony praw nabytych w tym zakresie.

Przychody z prywatnego najmu nieruchomości, niesprowadzane w ramach działalności gospodarczej, są wliczane do limitu 200 000 zł określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, a zatem nieuprawniają do zwolnienia podmiotowego z VAT.

Podatnik wynajmujący nieruchomości mieszkalne na cele mieszkaniowe oraz niemieszkalne, których obrót przekracza 200.000 zł, ma obowiązek rejestracji jako czynny podatnik VAT. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy cały obrót jest zwolniony przedmiotowo zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. W przeciwnym razie, należy opodatkować przekraczający obrót VAT.

Wynajem Lokali I stanowi dla Wnioskodawczyni przychód kwalifikowalny jako 'najem prywatny', zatem, w przypadku braku oświadczenia małżonków, opodatkowane jest po 50% przychodu z tego źródła na każdego z małżonków. W odniesieniu do Lokali II, jako majątku osobistego męża, przychody podlegają opodatkowaniu wyłącznie przez właściciela zgodnie z regułami majątku odrębnego.

Podmiotowi przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych w zakresie czynności opodatkowanych VAT. Jednakże, przy proporcji wydatków poniżej 2%, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, podmiot może przyjąć, że proporcja wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń.

Usługi wynajmu miejsc noclegowych osobom nieprowadzącym działalności gospodarczej, świadczone przez wnioskodawcę, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jako usługi zakwaterowania, zgodnie z klasyfikacją PKWiU 55, gdyż nie spełniają warunków zwolnienia przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

Usługi najmu nieruchomości mieszkalnych opisane w niniejszym stanie faktycznym, będąc wynajmowane na cele wyłącznie mieszkaniowe, korzystają z zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, obejmującego najem niesłużący celom działalności gospodarczej najemcy.

Wycofanie lokalu z działalności gospodarczej na cele najmu prywatnego nie jest traktowane jako nieodpłatne przekazanie towarów podlegających opodatkowaniu, ale wymaga korekty VAT, jeśli działalność zmienia się na zwolnioną z VAT, zgodnie z art. 7 ust. 2 oraz art. 91 ust. 7d ustawy o VAT.

Świadczenie usług najmu nieruchomości mieszkalnych i komercyjnych wyczerpuje definicję działalności gospodarczej na gruncie art. 15 ustawy o VAT, obligując podatnika do sumowania przychodów w celu określenia przekroczenia progu zwolnienia podmiotowego. Po przekroczeniu limitu 200,000 zł, zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, podatnik traci zwolnienie i jest obowiązany do rejestracji jako czynny podatnik

Tymczasowy wynajem nieruchomości, nabytej z dochodu ze sprzedaży innej nieruchomości, nie wyklucza zastosowania ulgi mieszkaniowej, jeśli najem odbył się z przyczyn niezależnych od podatnika, a głównym celem nabycia było zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Usługi najmu pokoi przez parafię sklasyfikowane w PKWiU 55.90.19.0 jako usługi związane z zakwaterowaniem nie korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

Nabycie usług pośrednictwa w najmie krótkoterminowym przez osobę nienależącą do zarejestrowanych podatników VAT, działającą jako usługobiorca w ramach importu usług, skutkuje obowiązkiem rozliczenia podatku VAT według mechanizmu "reverse charge", z uwzględnieniem zobowiązania do składania deklaracji VAT-9M.

Dochód z najmu nieruchomości będącej majątkiem wspólnym małżonków, uzyskiwany przez jednego małżonka na podstawie umowy zawartej wyłącznie w jego imieniu, nie wlicza się do limitu dla zwolnienia z VAT, gdy działalność gospodarcza współmałżonka korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.