Art. 11 u.p.d.o.p. pozwala organowi skorygować nierynkowe warunki rzeczywiście zawartej transakcji między podmiotami powiązanymi, w tym nieoprocentowanej pożyczki i nieodpłatnego poręczenia, lecz nie uprawnia do konstruowania hipotetycznych gwarancji nieudzielonych przez strony. Nieodpłatne, faktycznie ustanowione zabezpieczenie hipoteczne stanowi natomiast przychód z art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p