Z punktu widzenia rozwiązań przyjętych w art. 15 u.p.d.o.p., nie ma zatem znaczenia okoliczność czy podatnik w sposób zawiniony (np. na skutek braku dbałości o własne interesy gospodarcze, bądź w sposób zamierzony), czy też niezawiniony, dokonywał rozliczenia kosztu uzyskania przychodów na podstawie nierzetelnych faktur. Istotny jest jedynie fakt, że faktury te nie odzwierciedlają faktycznych transakcji

Przedstawienie dowodu w trakcie postępowania sądowego może być oceniane w kategoriach naruszenia prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego, jednak nie może prowadzić do zaprzeczenia modelu postępowania sądowego. Występowanie nowych okoliczności faktycznych lub dowodów, istniejących w dniu wydania decyzji, ale nieznanych organowi wydającemu decyzję, jest uwarunkowane ich istotnością