Warunkiem określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania jest udowodnienie faktu poniesienia kosztów. Dopiero po wykazaniu tego faktu możliwe jest określenie ich wysokości przy użyciu metod właściwych szacowaniu. Instytucja szacowania nie może natomiast służyć wypełnianiu braków dowodowych, dotyczących konkretyzacji zdarzeń gospodarczych, istotnych podatkowo.