Dla oceny, czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego wywołujące skutek z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej miało charakter instrumentalny, podstawowe znaczenie mają rzeczywiste powody i okoliczności jego wszczęcia, oceniane w świetle wcześniejszej aktywności kontrolnej i zgromadzonych danych. Późniejsze zawieszenie tego postępowania lub brak dalszych czynności procesowych nie przesądzają samodzielnie