Brakuje podstaw do tego by odstąpić od wykładni literalnej przepisów ordynacji podatkowej, która prowadzi do wniosku, że uprawnionymi do wniosku o zwrot nadpłaty podatkowej są ci, którzy dokonali zapłaty podatku nienależnego i prawidłowo tak przyjęto w zaskarżonym wyroku.

Zarzut naruszenia prawa materialnego może podlegać ocenie dopiero wtedy, gdy stan faktyczny przyjęty za podstawę wyroku nie nasuwa zastrzeżeń.