20-procentowa sankcyjna stawka podatku od darowizn może być zastosowana jedynie wtedy, gdy to sam podatnik powoła się na fakt otrzymania niezgłoszonej do opodatkowania darowizny przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej.

Przepis art. 15 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn wprowadza sankcyjną stawkę podatku w wysokości 20% tylko wtedy, gdy na nieopodatkowaną darowiznę powoła się bezpośrednio sam podatnik podczas postępowania przed organem podatkowym.

W przypadku, gdy przedmiot oraz obszar inwestycji są ściśle skonkretyzowane i zostały zrealizowane na obszarze, w skład którego nie wchodzą sporne nieruchomości, to podlegają one zwrotowi na podstawie art. 136 ust. 3 u.g.n. w zw. z art. 137 ust. 2 u.g.n.