Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.09.2007, sygn. 1471/DPR1/423-93/07/MK, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, sygn. 1471/DPR1/423-93/07/MK
1.czy sposób ustalania przez Spółkę wysokości kosztów zakupu usług w walutach obcych oraz związanych z tymi kosztami różnic kursowych jest prawidłowy,2.czy sposób ustalania przez Spółkę wysokości kosztów delegacji zagranicznych oraz związanych z tymi kosztami różnic kursowych jest prawidłowy,3.czy sposób przyjęty przez Spółkę dla ustalenia różnic kursowych od udzielonych pożyczek jest prawidłowy?
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 27.06.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 28.06.2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.:1.czy sposób ustalania przez Spółkę wysokości kosztów zakupu usług w walutach obcych oraz związanych z tymi kosztami różnic kursowych jest prawidłowy,2.czy sposób ustalania przez Spółkę wysokości kosztów delegacji zagranicznych oraz związanych z tymi kosztami różnic kursowych jest prawidłowy,3.czy sposób przyjęty przez Spółkę dla ustalenia różnic kursowych od udzielonych pożyczek jest prawidłowy, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie − biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
postanawia:
uznać stanowisko Strony za prawidłowe.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że na podstawie art. 9b ustawy o pdop, Spółka podjęła decyzję o rozliczaniu od l stycznia 2007 r. różnic kursowych dla celów podatkowych na podstawie przepisów ustawy o pdop.W przypadku nabycia usług z zagranicy, faktury dokumentujące poniesienie kosztu z tego tytułu Spółka przelicza wg średniego kursu NBP z dnia wystawienia faktury. Przeliczenie to dokonywane jest jednak wyłącznie dla celów ustalenia wysokości poniesionego kosztu dla celów rachunkowych.Do ustalenia wysokości kosztu dla celów podatku dochodowego Spółka uwzględnia średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Z kolei za dzień poniesienia kosztu Spółka traktuje dzień, na który dany wydatek został ujęty w księgach rachunkowych. Różnica pomiędzy wyceną kosztu na podstawie średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień ujęcia w księgach rachunkowych (wartość dla celów podatkowych) a wysokością kosztu ustaloną na podstawie średniego kursu NBP z dnia przeprowadzenia operacji gospodarczej (wartość dla celów rachunkowych) jest wyłączana z kalkulacji podatku dochodowego.W momencie dokonania zapłaty przez Spółkę faktur zakupu usług z zagranicy, Spółka bierze pod uwagę faktycznie zastosowany przez bank kurs sprzedaży walut z dnia zapłaty. Spółka nie posiada bowiem własnego rachunku dewizowego. Dlatego też, w celu zapłaty faktur za nabyte usługi od podmiotu zagranicznego, Spółka nabywa niezbędną ilość waluty w banku. Różnice kursowe ustalone pomiędzy wartością kosztu dla celów podatkowych (t.j. z uwzględnieniem średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu) a jego realną wartością z dnia zapłaty (tj. wg faktycznie zastosowanego przez bank kursu sprzedaży waluty) brane są pod uwagę przy rozliczeniu podatkowym Spółki.W przypadku delegacji zagranicznych Spółka najczęściej wypłaca pracownikom zaliczki na poczet delegacji. Wycena zaliczki następuje wg kursu sprzedaży waluty faktycznie zastosowanego przez bank, w którym Spółka nabywa odpowiednią ilość waluty obcej.W momencie rozliczenia kosztów delegacji przez pracownika wartość przysługujących mu diet oraz zwrotu kosztów podróży, przeliczana jest wg średniego kursu NBP z dnia rozliczenia podróży służbowej. Wartość ta brana jest pod uwagę wyłącznie dla celów rachunkowych. Dla celów podatkowych rozliczenie kosztów podróży służbowej dokonywane jest wg średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień rozliczenia podróży i ujęcia ich w księgach rachunkowych. Różnica pomiędzy wyceną kosztu na podstawie średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień ujęcia w księgach rachunkowych (wartość dla celów podatkowych) a wysokością kosztu ustaloną na podstawie średniego kursu NBP z dnia rozliczenia (wartość dla celów rachunkowych) jest wyłączana z kalkulacji podatku dochodowego.Jednocześnie różnica kursowa ustalona na podstawie wysokości kosztów ustalonych wg średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień rozliczenia delegacji a wartością wypłaconej zaliczki brana jest pod uwagę przy rozliczeniu podatkowym Spółki. W ten sposób ostateczna wysokość kosztów uzyskania przychodu z tego tytułu określana jest z uwzględnieniem wysokości faktycznie zastosowanego kursu sprzedaży banku.W przypadku gdy kwota rozliczenia podróży służbowej przekracza wypłaconą wcześniej zaliczkę, Spółka zobowiązana jest dokonać zwrotu (dopłaty) pracownikowi dodatkowej ilości waluty obcej. Wówczas Spółka nabywa przedmiotową walutę w banku. W odniesieniu do dodatkowej kwoty zwrotu kosztów Spółka ustala wysokość różnic kursowych dla celów podatkowych na podstawie średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień rozliczenia delegacji oraz faktycznie zastosowanego przez bank kursu sprzedaży walut, przeznaczonych do zwrotupracownikowi. Tylko tak ustalone dodatkowe różnice kursowe brane są pod uwagę przy rozliczeniu podatkowym Spółki.Jeżeli pracownik dla rozliczenia kosztów podróży przedstawia wyciąg z własnej karty kredytowej, zwrot kosztów podróży służbowej dokonywany jest na rachunek bankowy pracownika w złotych polskich wg wartości wynikającej z przedmiotowego wyciągu. Wówczas w odniesieniu do dodatkowej kwoty zwrotu kosztów Spółka ustala wysokość różnic kursowych na podstawie średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień rozliczenia delegacji oraz wysokości kosztu wynikającego z wyciągu pracownika. Koszt wynikający z wyciągu pracownika odzwierciadla bowiem kurs wymiany walut faktycznie zastosowany dla rozliczenia przedmiotowej operacji. Tylko tak ustalone dodatkowe różnice kursowe brane są pod uwagę przy rozliczeniu podatkowym SpółkiW zakresie rozliczenia kosztów zagranicznych podróży służbowych pracownika, mogą wystąpić sytuacje, gdy pracownik zażąda zwrotu poniesionych kosztów w złotych polskich. Wówczas Spółka przelicza wysokość kosztów do zwrotu wg średniego kursu NBP z dnia rozliczenia podróży służbowej. Wówczas dodatkowa kwota zwrotu kosztów (niezależnie od kwoty pokrytej wcześniej wypłaconą zaliczką) zaliczana jest do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z wartością wynikająca z przeliczenia wg średniego kursu NBP z dnia rozliczenia delegacji zagranicznej.Spółka udzieliła również podmiotom zagranicznym pożyczek w walucie obcej. Wycena udzielonej pożyczki została dokonana wg faktycznego kursu sprzedaży zastosowanego przez bank, w którym zakupiono odpowiednią ilość waluty.Na dzień bilansowy Spółka wycenia wartość udzielonej pożyczki wg średniego kursu NBP z dnia wyceny. Powstała z tego tytułu różnica kursowa nie jest traktowana jako różnica kursowa dla celów podatkowych. W odniesieniu do następnego okresu sprawozdawczego, Spółka wyksięgowuje różnice kursowe z poprzedniej wyceny. Operacja taka również nie wywołuje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych.Dopiero faktyczny zwrot całości lub części pożyczki skutkować będzie powstaniem różnic kursowych dla celów podatkowych. Różnice kursowe zostaną w tym przypadku ustalone pomiędzy wartością pożyczki z dnia jej udzielenia, uwzględniającą faktycznie zastosowany kurs sprzedaży banku z tego dnia, a wartością z dnia jej zwrotu, określoną na podstawie faktycznie zastosowanego przez bank kursu kupna (jeżeli otrzymana waluta zostanie odsprzedana bankowi). Tak ustalone różnice kursowe rozliczone zostaną przez Spółkę dla celów podatkowych.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
