Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.10.2006, sygn. OG-005/129/PDI-423/12/2006, Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach, sygn. OG-005/129/PDI-423/12/2006
Czy istnieje konieczność zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki oraz, wobec zakończenia roku podatkowego, czy istnieje obowiązek złożenia deklaracji CIT-8 (wraz z załącznikami) przez Spółkę, w związku z planowanym procesem przejęcia jej w trybie połączenia przez inną spółkę ?
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.07.2006 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 14.07.2006 r.) złożonego przez firmę "E." sp. z o.o. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.
Z treści wniosku wynika, że Spółka zostanie połączona z inną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Połączenie nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, tzn. łączenia przez przejęcie. Całość majątku Spółki zostanie przeniesiona na inną spółkę - przejmującą, za udziały, które spółka przejmująca wyda wspólnikom Spółki. Połączenie spółek nie spowoduje powstania nowego podmiotu, lecz zachodzić będzie kontynuacja podmiotów przejmowanych przez podmiot przejmujący.
Ponieważ wniosek zawierał braki co do przedstawionego stanu faktycznego, pismem z dnia 21.09.2006 r. znak: OG-005/130/PDI-423/13-1/2006 wezwano Jednostkę do usunięcia braków we wniosku.
W dniu 27.09.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynęło od Jednostki pismo uzupełniające przedmiotowy wniosek, w którym Spółka wyjaśniła, że połączenie spółek nastąpi metodą łączenia udziałów. Stosownie bowiem do treści art. 44c ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości jednostka dominująca w sposób bezpośredni i pośredni na dzień dzisiejszy posiada 100% udziałów łączących się spółek.
Spółka stoi na stanowisku, że istnieje możliwość zamknięcia ksiąg rachunkowych, a w razie zamknięcia powstanie konieczność złożenia przez nią deklaracji CIT-8. Spółka powołuje przepis artykułu 12 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości, mówiący że księgi rachunkowe zamyka się w spółce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem spółki przez inną spółkę, w szczególności na dzień wpisu do rejestru tego połączenia. Jednocześnie Spółka powołuje ust. 3 tego przepisu, stwierdzający że spółka może nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych, w przypadku połączenia spółek, gdy w myśl ustawy rozliczenie przejęcia spółki następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki. Gdyby jednak Spółka podjęła decyzję o zamknięciu ksiąg rachunkowych, zdaniem Spółki zamknięcie ksiąg oznaczałoby zakończenie roku podatkowego i wiązałoby się z koniecznością złożenia deklaracji CIT-8, sprawozdania finansowego oraz odprowadzenia podatku na zasadach ogólnych.
Rozpatrując wniosek podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, co następuje.
Stosownie do art. 12 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. Nr 76, poz. 694 ze zm.) księgi rachunkowe zamyka się w jednostce przejmowanej na dzień przejęcia tej jednostki przez inną jednostkę, nie później niż w ciągu trzech miesięcy od zaistnienia tych zdarzeń. Jednakże można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o rachunkowości, w przypadku połączenia jednostek metodą łączenia udziałów oraz gdy połączenie nie powoduje powstania nowej jednostki. A zatem zamknięcie ksiąg spółki przejętej wynika z zastosowanej metody rozliczenia przejęcia. Może ono nastąpić metodą nabycia, określoną w art. 44b albo metodą łączenia udziałów, określoną w art. 44c ustawy. Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że w przedmiotowej sprawie przejęcie jednostki nastąpi metodą łączenia udziałów. Zgodnie z art. 44c ust. 2 pkt 1, łączenie się spółek rozlicza się i ujmuje w księgach rachunkowych spółki, na którą przechodzi majątek łączących się spółek, metodą łączenia udziałów, również w przypadku połączenia spółek będących jednostkami zależnymi od tej samej jednostki dominującej, jeżeli na dzień połączenia jednostka dominująca lub jednostki od niej zależne posiadają 100% udziałów łączących się spółek.
Wobec powyższego, Spółka przejmowana może ale nie musi zamykać ksiąg rachunkowych.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wiąże zamknięcie ksiąg rachunkowych z zakończeniem roku podatkowego i obowiązkiem złożenia zeznania. Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy jeśli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. Przepis art. 27 ust. 1 stanowi, że podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku; ust. 2 tego artykułu nakłada dla podatników obowiązanych do sporządzania sprawozdania finansowego obowiązek przekazania do urzędu skarbowego tego sprawozdania wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania.
Wobec powyższego, decyzja Spółki o zamknięciu ksiąg rachunkowych, tym samym zakończenie roku podatkowego Spółki, spowoduje obowiązek złożenia zeznania o wysokości dochodu (osiągniętej straty) wg wzoru CIT-8, wpłaty podatku należnego i przekazaniu do urzędu skarbowego sprawozdania finansowego oraz innych dokumentów, określonych w art. 27 ust. 2.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
