Wyrok NSA z dnia 30 września 2016 r., sygn. II FSK 1655/16
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Zborzyński, Sędzia NSA Grażyna Nasierowska (sprawozdawca), Sędzia WSA (del) Ewa Radziszewska-Krupa, , po rozpoznaniu w dniu 30 września 2016 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 20 stycznia 2016 r. sygn. akt I SA/Wr 1754/15 w sprawie ze skargi J. S. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Wałbrzychu z dnia 6 lipca 2015 r. nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2012 r. oddala skargę kasacyjną
Uzasadnienie
Zaskarżonym wyrokiem z 20 stycznia 2016 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę J. S. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Wałbrzychu z 6 lipca 2015 r. w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2012 r. Sąd administracyjny pierwszej instancji przedstawił następujący stan faktyczny: Burmistrz D. decyzją z 30 października 2014 r. ustalił Skarżącemu zobowiązanie w podatku od nieruchomości za 2012 r. w kwocie 99.510 zł. Opodatkowaniem objęto nieruchomości położone w D. przy ul C. [...], działka nr [...] oraz przy ul. K. dz. [...] i [...]. Sporne miedzy stronami stało się wyłącznie opodatkowanie nieruchomości przy ul. C. [...]. W tym zakresie organ podatkowy przyjął do opodatkowania grunty o pow. 7.704 m² oraz budynki o pow. 2.703 m² stosując stawkę właściwą dla nieruchomości związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Budynki o pow. 115 m² opodatkowano wg stawki właściwej dla budynków mieszkalnych, pow. 35 m² wg stawki dla budynków związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych, zaś budynki o pow. 879,61 m² wg stawki dla pozostałych nieruchomości. Zdaniem Burmistrza, Skarżący jest przedsiębiorcą oraz rolnikiem, część nieruchomości jest związana z działalnością gospodarczą, pozostałe zabudowania (poza mieszkalnymi i gabinetem lekarskim) służą działalności rolniczej. W ocenie Burmistrza, nieruchomości nie mają charakteru rolnego, zatem nie korzystają ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 95 poz. 613 ze zm., dalej jako "u.p.o.l."). Wykluczył też istnienie względów technicznych, uniemożliwiających prowadzenie działalności gospodarczej. Powołał się na opinię biegłego sporządzoną 10 lutego 2013 r. Samorządowe Kolegium Odwoławcze w Wałbrzychu po rozpatrzeniu odwołania Skarżącego decyzją z 6 lipca 2015 r. utrzymało w mocy decyzję Burmistrza. Zdaniem SKO, w sprawie nie doszło do wydania dwóch decyzji dotyczących tej samej sprawy, ponieważ w dniu 18 stycznia 2012 r. Burmistrz ustalił skarżącemu i B. S. podatek od nieruchomości za 2012 r. od nieruchomości przy ul. C. [...] dz. nr [...]. Decyzja ta została uchylona orzeczeniem z 15 marca 2013 r. W tej samej decyzji ustalono stronom podatek od nieruchomości z pominięciem nieruchomości położonej przy ul. C. dz. [...]. Po uchyleniu decyzji z 15 marca 2013 r. przez Samorządowe Kolegium Odwoławcze do obrotu prawnego powróciła decyzja z 18 stycznia 2012 r. Kolejną decyzją z 9 grudnia 2013 r. Burmistrz D. uchylił w całości swoją decyzję z 18 stycznia 2012 r., ustalił wysokość podatku za 2012 r., umarzając jednocześnie postępowanie w sprawie wymiaru zobowiązania podatkowego od nieruchomości przy ul. C. [...] dz. [...]. W dniu 15 marca 2013 r. organ pierwszej instancji, po wznowieniu postępowania wobec strony i B. S. wydał także decyzję adresowaną do skarżącego ustalającą mu zobowiązanie w podatku od nieruchomości za 2012 r., obejmującą także nieruchomość przy ul. C. [...]. Orzeczenie to zostało jednak uchylone w dniu 2 lipca 2013 r. przez Samorządowe Kolegium Odwoławcze, które przekazało sprawę do ponownego rozpoznania. W ocenie SKO, decyzja Burmistrza z dnia 30 października 2013 r. jest jedynym obowiązującym aktem ustalającym Skarżącemu zobowiązanie w podatku od nieruchomości położonych przy ul. C. [...] za 2012 r. SKO za niesporne uznał ustalenia dotyczące prowadzenia przez stronę działalności gospodarczej i rolnej. Nadto grunty przy ul. C. [...] w ewidencji gruntów są sklasyfikowane jako tereny zabudowane, co wyklucza zwolnienie od opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 4 lit b u.p.o.l. posadowionych na nich budynków, bowiem przepis ten odnosi się jedynie do nieruchomości na gruntach rolnych. Zauważyło, że z opinii biegłego z 10 lutego 2013 r., wynikało, że sporne budynki są w dobrym stanie technicznym. SKO wskazało, że sporne są trzy budynki oznaczone literami od "A"-"C", pozostałe dwa budynki zostały zakwalifikowane zgodnie oświadczeniem strony jako przeznaczone na działalność rolną (przechowywanie produktów rolnych) i opodatkowane wg stawki przewidzianej dla budynków pozostałych. SKO za prawidłowe uznał ustalenia dotyczące pomiaru powierzchni wszystkich budynków objętych postępowaniem, co wynikało z opinii biegłego. W ocenie SKO, w budynku "A" o pow. 464,35 m² z działalnością gospodarczą związana jest pow. 101.81 m², w budynku tym znajduje się mieszkanie a także pomieszczenie wykorzystane przez R. K. na podstawie umowy najmu zawartej w dniu 1 stycznia 2002 r. Pozostałe pomieszczenia w tym budynku organ podatkowy uznał za związane z działalnością rolną co wyprowadził m. in. z wypowiedzi strony i zeznań świadków. Podobne ustalenia dotyczyły budynku "B" o pow. 1.467,55 m², z czego z działalnością gospodarczą, wg organu podatkowego, związana była pow. 1.159,56 m². Według SKO, w tym budynku znajdują się pomieszczenia wykorzystywane przez stronę w działalności gospodarczej, wynajmowane innym podmiotom w tym celu oraz gabinet lekarski. Pozostałe pomieszczenia są związane z działalnością rolną. Organ podatkowy wskazał także, że ww. budynek był przez stronę wprowadzony do ewidencji Środków Trwałych. W odniesieniu do budynku "C" o pow. 1.476,71 m² wg dokonanych ustaleń cała pow. była związana z działalnością gospodarczą na sklep meblowy B. (umowa z firmą meblową wiązała od marca 2003). Budynek ten również wprowadzony był do ewidencji Środków Trwałych. SKO nie podzieliło zarzutów strony wsparcia się na opinii biegłego w zakresie przeznaczenia budynków, ponieważ biegły wypowiadał się wyłącznie w zakresie powierzchni i stanu technicznego budynków. W skardze do Sądu podatnik wniósł o uchylenie decyzji organów obu instancji. Zarzucił naruszenie prawa materialnego oraz procedury: art. 1a ust. 1 pkt 3, pkt 6 i ust. 2 pkt 1, art. 2 ust. 1 u.p.o.l., art. 120 - art. 125 , art. 180 §1, art. 187, art. 188, art. 191 ,art. 21 § 5, art. 165 § 2 oraz 207 § 2 i art. 247 § 1 pkt 4 O.p. SKO w odpowiedzi na skargę wniosło o jej oddalenie. Skarżący w piśmie z 20 listopada 2015 r. wniósł o stwierdzenie nieważności zaskarżonej decyzji powołując się na wygaśnięcie zobowiązania na podstawie art. 59 § 1 pkt 1 O.p. wobec jego zapłaty, co nastąpiło na podstawie decyzji z dnia 18 stycznia 2012 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalając skargę wskazał, że brak jest naruszenia art. 59 § 1 pkt 1 O.p. W ocenie Sądu, nie jest również trafny zarzut naruszenia art. 247 § 1 pkt 4 O.p., ponieważ zaskarżona decyzja SKO to jedyne ostateczne rozstrzygnięcie dotyczące ustalenia Skarżącemu (jako podatnikowi) zobowiązanie w podatku od nieruchomości położonej w D. przy ul. C. [...] działka nr [...] za 2012 r. Zdaniem Sądu, wydane w sprawie uprzednie decyzje albo nie dotyczyły opisanej nieruchomości albo zostały uchylone jako wydane bez podstawy prawnej albo były adresowane do innych podmiotów, zatem nie jest zasadny zarzut skargi podnoszący naruszenie art. 247 § 1 pkt 4 O.p., gdyż jak wykazano zaskarżone orzeczenie jako jedyne ustala skarżącemu (jako właścicielowi ww. nieruchomości) zobowiązanie w podatku od nieruchomości przy ul. C. [...] działka nr [...]. Sąd nie podzielił zarzutu, że decyzja z dnia 9 grudnia 2013 r. uchylająca decyzję z dnia 18 stycznia 2012 r. wydana w stosunku do małżonków oraz umarzająca postępowanie w tej sprawie rozstrzygała już w przedmiocie orzeczonym zaskarżoną decyzją. Zdaniem Sądu zakres podmiotowy obu rozstrzygnięć nie jest tożsamy. Sąd wyjaśnił też, że decyzja z dnia 18 stycznia 2012 r. adresowana była do małżonków i została uchylona w wyniku dalszego postępowania, a zatem nie ma podstaw do przyjęcia, że zobowiązanie strony wygasło poprzez zapłatę. Zdaniem Sądu, posiadane przez stronę nieruchomości objęte zaskarżoną decyzją nie korzystają ze zwolnienia na mocy art. 7 ust. 1 pkt 4 lit b u.p.o.l., ponieważ grunty położone przy ul. C. [...] nie służą wyłącznie działalności rolniczej. W ewidencji gruntów zostały sklasyfikowane jako inne tereny zabudowane (Bi). Część posiadanych przez Skarżącego budynków była związana z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą lub w tym celu udostępniania innym podmiotom. Z poczynionych ustaleń oraz z opinii biegłego wynikało, że spośród pięciu posiadanych przez stronę budynków dwa służą w całości innej działalności, w dwóch część pomieszczeń jest związana z działalnością gospodarczą, zaś jeden służy jej w całości. Sąd zauważył, że ww. opinia biegłego dotyczyła stanu technicznego obiektów położonych przy ul. C. [...] oraz ich pomiarów i powierzchni użytkowej. Na tej podstawie przyjęto powierzchnię spornych nieruchomości, dokonując dalszych analiz w zakresie jej wykorzystania w badanym okresie rozliczeniowym. Sąd uwzględnił zarówno istnienie w budynkach także pomieszczeń mieszkalnych, fakt prowadzenia w niektórych pomieszczeniach działalności rolnej (przechowywanie zbóż), jak też zajęcia na działalność gospodarczą strony i innych podmiotów. Uwzględnił - m.in. - wyjaśnienia Skarżącego, umowy z najemcami, fakt wprowadzenia niektórych budynków do ewidencji środków trwałych. Sąd zauważył, że w zakresie kwalifikacji spornych nieruchomości organy podatkowe nie wsparły się na ustaleniach zawartych w opinii biegłego, lecz odwołały się do niej w zakresie pomiarów i stanu technicznego nieruchomości. Organy podatkowe uwzględniły również wyjaśnienia strony i zeznania świadków, że część spornych nieruchomości była wykorzystywana na potrzeby działalności rolnej. Sąd zauważył, że Skarżący istnienie względów technicznych z art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. błędnie utożsamia z brakiem możliwości korzystania z pomieszczeń z uwagi na ich stan, wymagający osuszenia oraz skomplikowanych i kosztownych remontów. Przepis ten, zdaniem Sądu, może znaleźć zastosowanie tylko w przypadku zaistnienia obiektywnych okoliczności natury technicznej, całkowicie uniemożliwiających wykorzystanie przedmiotu opodatkowania do celów działalności gospodarczej prowadzonej przez dany podmiot i to zarówno obecnie, jak i w przyszłości. Sąd powołał się na sporządzoną w 2013 r. opinię biegłego, że w tej dacie sporne nieruchomości nadawały się do użytku i były wykorzystywane przez stronę także na potrzeby działalności gospodarczej. Zatem wskazywane przez stronę okoliczności (stan techniczny niektórych pomieszczeń) nie miały charakteru trwałego i zostały przez stronę usunięte. W skardze kasacyjnej od powyższego wyroku skarżący na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U z 2012 r., poz. 270 ze zm.) zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego, podatkowego oraz przepisów o postępowaniu przed sądami administracyjnymi w stopniu mającym istotny wpływ na wynik tej sprawy, w ten sposób, że Sąd nie zastosował art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c ustawy P.p.s.a. w zw. z art. 121 § 1, art. 122, art. 123 § 1, art. 187 i art. 191 O.p. Zdaniem Skarżącego, Sąd pierwszej instancji naruszył przepisy o postępowaniu (art. 145 § 1 pkt 1 lit.c ustawy P.p.s.a.), w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, w szczególności przepisów ustawy Ordynacja podatkowa : art. 59 §1 ustawy, przez akceptację wydania przez organy podatkowe decyzji wymierzającej podatek od nieruchomości, w jakiej został ona zapłacony w 2012 r., art. 247 §1 pkt 4 ustawy przez wydanie kolejnej decyzji w sprawie podatku od nieruchomości za 2012 r. dla nieruchomości w D. przy ul. C. [...]. Skarżący wniósł o rozpoznanie skargi i uchylenie zaskarżonego wyroku w całości oraz przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu we Wrocławiu; zasądzenie na rzecz Skarżącego kosztów postępowania, w tym kosztów jego zastępstwa prawnego według norm przepisanych; rozpoznanie skargi kasacyjnej na posiedzeniu niejawnym (art. 176 § 2 P.p.s.a.).
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
