Wyrok NSA z dnia 22 września 2016 r., sygn. II FSK 482/16
Odsetki za nieterminowe uiszczenie ceny za zbyte akcje powinny zostać zaliczone do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f.
Teza od Redakcji
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (sprawozdawca), Sędzia NSA Jerzy Rypina, Sędzia WSA (del.) Bogusław Woźniak, Protokolant Anna Dziewiż-Przychodzeń, po rozpoznaniu w dniu 22 września 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 27 listopada 2015 r. sygn. akt I SA/Po 826/15 w sprawie ze skargi B. i R. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 marca 2015 r. nr [..] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. wraz z odsetkami 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) oddala skargę, 3) zasądza od B. i R. P. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu kwotę 220 (słownie: dwieście dwadzieścia) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Uzasadnienie
1. Wyrokiem z dnia 27 listopada 2015 r., sygn. akt I SA/Po 826/15 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w sprawie ze skargi B. i R. P. uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 marca 2015 r. w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. wraz z odsetkami.
2. Z uzasadnienia wyroku Sądu I instancji wynika, iż Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. decyzją z dnia 24 listopada 2014 r. odmówił Skarżącym stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. w kwocie 1.254,- zł wraz odsetkami. W rozstrzygnięciu organ podatkowy I instancji wskazał, że w dniu 2008 r. R. P. złożył wspólne z żoną B. P. zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu PIT-36 w roku podatkowym 2007, w którym wykazał podatek należny w wysokości 2.251 zł. Następnie pismem z dnia 9 grudnia 2013 r. podatnik wystąpił z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. w kwocie 1.254 zł. Do wniosku dołączona została między innymi błędnie wypełniona korekta zeznania oraz kserokopia PIT- 8C i sentencja wyroku Sądu Rejonowego Warszawa Woła Wydział I Cywilny z dnia 25 stycznia 2007 r., sygn. akt [...]. Przeprowadzone przez organ I instancji postępowanie podatkowe wykazało, że Skarżący nabył 151 akcji spółki Zespół P. S.A. W dniu 10 grudnia 2001 r. pomiędzy Skarżącym a spółką E. S.A. doszło do zawarcia umowy sprzedaży 75 akcji. Łączną cenę sprzedaży akcji strony ustaliły na 18.175,50 zł (242,34 zł za jedną akcję). Na poczet łącznej ceny sprzedaży akcji został zaliczony zadatek w kwocie 7.318,67 zł. Pozostała do zapłaty kwota, tj. 10.856,83 zł stanowiąca różnicę łącznej ceny sprzedaży akcji i wypłaconego zadatku miała zostać wypłacona do 30 czerwca 2002 r. z zastrzeżeniem terminów płatności. W związku z brakiem zapłaty za sprzedaż akcji podatnik wystąpił do Sądu Rejonowego z powództwem o zapłatę. Wyrokiem z dnia 25 stycznia 2007 r. Sąd uznał powództwo o zapłatę ceny za akcje w kwocie 10.856,83 zł wraz z ustawowymi odsetkami do dnia zapłaty. Po wykonaniu tego wyroku E. S.A. wystawiła informację PIT-8C, w której wykazano: przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych - 10.856,83 zł, przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej zwana: "u.p.d.o.f.") - odsetki za zwłokę zapłaty za akcje pracownicze - 6.597,63 zł. Organ podatkowy I instancji wskazał, że kwota przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych została wykazana przez podatnika w zeznaniu za 2007 r., jednak po przeprowadzeniu postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych PIT-38 za 2007 r. uznano wymagalność podatku w dacie do 30 czerwca 2002 r., co skutkowało zwrotem nadpłaty podatku. Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. wskazał, że przedmiotem złożonego wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą zeznania podatkowego za 2007 r., była uzyskana kwota przychodu z innych źródeł w wysokości 6.597,63 zł. Kwota ta stanowiła odsetki za zwłokę zapłaty za akcje pracownicze Zespołu P. S.A. Kwotę odsetek, wykazaną w informacji PIT-8C, zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w T., strona prawidłowo rozliczyła w pierwotnym zeznaniu PIT-36 złożonym w dniu 15 kwietnia 2008 r., uznając że jest to przychód z innych źródeł. Uzasadniając swoje stanowisko organ podatkowy I instancji wskazał, że uzyskany przychód z tytułu odsetek za zwłokę w zapłacie za zbycie akcji pracowniczych nie ma cech i elementów, które kwalifikowałyby go do źródeł przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. Przychód ten należało zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. Od powyższego rozstrzygnięcia wywiedzione zostało odwołanie.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
