Wyrok NSA z dnia 13 grudnia 2011 r., sygn. II FSK 1164/10
Art. 165 § 7 Ordynacji podatkowej, ma zastosowanie w sytuacji, gdy spadkobierca złożył zeznanie podatkowe (SD-3). Wówczas nie wydaje postanowienia o wszczęciu postępowania, a za datę wszczęcia postępowania przyjmuje się datę złożenia zeznania.
Teza od Redakcji
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędzia NSA Tomasz Kolanowski, Protokolant Agata Grabowska, po rozpoznaniu w dniu 13 grudnia 2011 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 12 stycznia 2010 r. sygn. akt I SA/Kr 1660/09 w sprawie ze skargi K. D.-K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 17 września 2009 r. nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn oddala skargę kasacyjną
Uzasadnienie
1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 12 stycznia 2010 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w sprawie o sygnaturze akt I SA/Kr 1660/09, uchylił zaskarżone przez K.D. postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 17 września 2009 roku w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania w sprawie zwolnienia od podatków od spadków i darowizn, oraz poprzedzające to rozstrzygnięcie postanowienie organu pierwszej instancji. Zaskarżonym postanowieniem z dnia 17 września 2009 r., Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 24 czerwca 2009 r., którym odmówiono K.D. wszczęcia postępowania w związku ze złożonym w dniu 21 września 2007 r. zgłoszeniem o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych [...] tytułem spadku po zmarłym Z.D. Postanowieniem z dnia 25 czerwca 2007 r., sygn. akt I Ns 402/07/S, Sąd Rejonowy, stwierdził, iż spadek po zmarłym w dniu 7 kwietnia 2007 r. Z.D. nabyli na podstawie ustawy wprost: żona, córka i syn po 1/3 części każde z nich. Postanowienie to uprawomocniło się w dniu 17 lipca 2007 r. W dniu 21 września 2007 r. do Urzędu Skarbowego wpłynęły zgłoszenia spadkobierców o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z1) wraz z pismem, w którym wnieśli oni o przyjęcie tych zgłoszeń. W treści pisma wskazano, iż zgłoszenia składają niezwłocznie po uzyskaniu informacji o nabyciu w formie spadku wymienionych w zgłoszeniu rzeczy, które miało miejsce w dniu 4 września 2007 r. W tym dniu bowiem pełnomocnikowi, który reprezentował spadkobierców w toku postępowania spadkowego, postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku zostało doręczone i w tym też dniu poinformował on swoich mocodawców o jego wydaniu. W związku z tym, zdaniem podatniczki, powinien znaleźć zastosowanie art. 4a ust. 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.; obecnie tekst jednolity z 2009 r. Nr 93, poz. 768), zgodnie z którym "jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie miesiąca od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu, oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu". Spadkobiercy są zatem objęci zwolnieniem podatkowym, o którym mowa w art. 4a ust. 1 u.p.s.d., gdyż złożyli zgłoszenia przed upływem miesiąca od dnia dowiedzenia się o wydaniu postanowienia. Naczelnik Urzędu Skarbowego nie zgadzając się ze stanowiskiem podatniczki zwartym w w/w piśmie, wszczął z urzędu postępowanie w sprawie nabycia spadku po Z.D. (postanowienie z dnia 5 lutego 2008 r.) i decyzją z dnia 20 stycznia 2009 r. ustalił podatek od spadków i darowizn w wysokości 55 289 zł. Decyzja ta została uchylona przez Dyrektora Izby Skarbowej decyzją z dnia 20 kwietnia 2009 r., a sprawa została przekazana do ponownego rozpoznania z uwagi na dokonanie wymiaru podatku z tytułu spadku na podstawie zgłoszenia o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych, a nie na podstawie zeznania podatkowego, którego podatnik, pomimo wielokrotnych wezwań, nie złożył. Postanowieniem z dnia 24 czerwca 2009 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 165a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm., dalej określanej skrótem "O.p."), odmówił wszczęcia postępowania w przedmiocie zastosowania zwolnienia najbliższych członków rodziny od podatku z tytułu spadku, przewidzianego w art. 4a ust. 1 u.p.s.d. Organ I instancji wskazał, iż z uwagi na złożenie zgłoszenia SD-Z1 po upływie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, przedmiotowe zwolnienie nie ma w sprawie zastosowania. Dyrektor Izby Skarbowej w zaskarżonym postanowieniu nie znalazł podstaw do zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 24 czerwca 2009 roku.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
