Wyrok NSA z dnia 14 grudnia 2010 r., sygn. II FSK 1402/09
W wypadku wybrania metody porównywalnej ceny niekontrolowanej (art. 11 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.) szacowanie powinno być przeprowadzone zgodnie z regułami określonymi w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 października 1997 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników (Dz. U. Nr 128, poz. 833 ze zm.).
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Antoni Hanusz, Sędziowie: NSA Tomasz Zborzyński (sprawozdawca), NSA del. Jan Grzęda, Protokolant Ilona Waksmundzka, po rozpoznaniu w dniu 14 grudnia 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej "R." sp. z o.o. z siedzibą w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 22 kwietnia 2009 r. sygn. akt I SA/Sz 29/09 w sprawie ze skargi "R." sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dnia 24 listopada 2008 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2005 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od "R." sp. z o.o. z siedzibą w W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w S. kwotę 2.400,00 (dwa tysiące czterysta) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego
Uzasadnienie
Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością "RA." z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w S. z dni 24 listopada 2008 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2005 r.
Stan sprawy Sąd przedstawił następująco:
Na podstawie wyników przeprowadzonej kontroli podatkowej Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w S. decyzją z dnia 29 lipca 2008 r. określił zobowiązanie podatkowe skarżącej spółki w podatku dochodowym od osób prawnych za 2005 r. w wysokości 115.642 zł. Podstawą podjętego rozstrzygnięcia było ustalenie, że skarżąca zaniżyła przychody o kwotę 265.594,36 zł wskutek stosowania zaniżonych cen sprzedaży w transakcjach z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: u.p.d.o.p.) oraz nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. wynikających z nieodpłatnego korzystania z samochodów będących własnością innych podmiotów, a także zawyżyła koszty uzyskania przychodu o kwotę 292.257,24 zł wskutek zaliczenia do tych kosztów wydatków na usługi marketingowe, które w rzeczywistości nie zostały wykonane oraz kosztów poniesionych przez spółkę cywilną "R." przed jej przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W szczególności organ kontroli ustalił, że udziałowcami skarżącej byli: K.K., prowadzący jednocześnie działalność gospodarczą pod firmą K. oraz P.R. prowadzący jednocześnie działalność gospodarczą pod firmą "RB. Z tymi podmiotami skarżąca dokonywała transakcji w zakresie kupna i sprzedaży towarów, wykazując sprzedaż w kwocie 7.806.898,79 zł na rzecz K. i w kwocie 20.082.189,67 zł na rzecz "RB."; w transakcjach z tymi podmiotami skarżąca stosowała preferencyjne marże (średnio 0,24 % wobec K. oraz średnio 0,43 % wobec "RB", przy średniej marży w wysokości 1,1 % stosowanej wobec innych podmiotów). Warunki transakcji spółki z podmiotami powiązanymi różniły się więc od transakcji dokonywanych w warunkach rynkowych, a spółka nie wykazała ekonomicznej zasadności zastosowania obniżonych marż. Ponadto spółka nie wywiązała się z ciążącego na niej na mocy art. 9a ust. 1 i 4 w związku z art. 11 ust. 4 u.p.d.o.p. obowiązku sporządzania dokumentacji dotyczącej transakcji dokonywanych z podmiotami powiązanymi. W konsekwencji dochód spółki określono w drodze oszacowania, stosując metodę porównywalnej ceny niekontrolowanej i przyjmując dla przedmiotowych transakcji średnią marżę w wysokości 1,06 %.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
