Wyrok NSA z dnia 9 czerwca 2006 r., sygn. II FSK 851/05
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Edyta Anyżewska, Sędziowie NSA Bogusław Dauter (spr.), Antoni Hanusz, Protokolant Katarzyna Golemba, po rozpoznaniu w dniu 9 czerwca 2006 r. na rozprawie w Wydziale II Izby Finansowej sprawy ze skargi kasacyjnej Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "D." sp. z o.o. w L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 18 lutego 2005 r. sygn. akt I SA/Lu 461/04 w sprawie ze skargi Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "D." sp. z o.o. w L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w L. z dnia 29 lipca 2004 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2002 r. oddala skargę kasacyjną.
Uzasadnienie
1. Wyrokiem z dnia 18 lutego 2005 r., I SA/Lu 461/04, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "D." sp. z o.o. w L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w L. z dnia 29 lipca 2004 r., (...), w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2002 r.
2. W uzasadnieniu wskazano, że zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej w L., po rozpoznaniu odwołania utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia 29 kwietnia 2004 r. W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał, że podstawę wydania decyzji pierwszej instancji stanowiły ustalenia Inspektora Kontroli Skarbowej wskazujące, w zakresie objętym skargą kasacyjną, na zaniżenie przychodów z tytułu zatrzymanej przez kontrahenta niemieckiego kaucji gwarancyjnej. Organ odwoławczy podzielił stanowisko Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w L., że kwota 226.613,97 zł obejmująca kaucje gwarancyjne, zatrzymana przez kontrahenta niemieckiego nie może zmniejszać przychodów roku 2002. W umowach zlecenia (...) z dnia 8 listopada 2001 r. i (...) z dnia 10 stycznia 2002 r. zawartych pomiędzy spółką, a firmą zagraniczną "S." AG o podwykonawstwo robót budowlanych na terenie Niemiec strony uzgodniły sprawę zabezpieczeń do jakich zobowiązany został podwykonawca, a także określiły sposób rozliczenia i płatności wykonawcy. Za wykonane roboty budowlane zgodnie z umowami zlecenia spółka wystawiała faktury sprzedaży częściowe oraz faktury końcowe dotyczące rozliczenia ostatecznego. Po wykonaniu robót będących przedmiotem umowy z dnia 8 listopada 2001 r. wartość zatrzymanej kaucji gwarancyjnej wyniosła 187.701,70 zł natomiast zgodnie z umową z dnia 10 stycznia 2002 r. kaucja wyniosła 38.912,27 zł. Równowartość zatrzymanych przez stronę niemiecką kwot spółka zaksięgowała w przychodach przyszłych okresów, łącznie 226.613,97 zł. W skutek przeprowadzonego postępowania dowodowego ustalono, że w zawartym porozumieniu z dnia 23 stycznia 2003 r. strony uzgodniły termin zwrotu kaucji do dnia 31 grudnia 2003 r. Rozliczenie przedmiotowych kaucji nastąpiło w roku 2003 r. Zatem spółka otrzymała zwrot kaucji gwarancyjnych, zaś poniesionymi kosztami związanymi z usuwaniem usterek została obciążona fakturą wystawioną przez kontrahenta niemieckiego. Dlatego też organ powołując się na treść art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /dalej: u.p.d.o.p./ wskazał, że objęte umowami roboty podwykonawcze spółka wykonała, wysokość zapłaty za nie została określona, wartość zakończonych robót została zafakturowana z rozliczeniem końcowym włącznie, co stanowiło o powstaniu przychodu należnego z działalności gospodarczej. Decydującymi dowodami w sprawie były wystawione faktury sprzedaży w których między innymi wyszczególniona była wartość sprzedaży. Datą zatem powstania przychodu należnego stała się data sporządzenia faktur sprzedaży robót budowlanych, zaś wartością tego przychodu - kwoty wynikające z tych faktur. Ponadto wskazano, że dla celów podatkowych kaucja gwarancyjna nie powoduje zmniejszenia przychodów w roku podatkowym w którym została zatrzymana.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
