Wyrok NSA z dnia 21 kwietnia 1998 r., sygn. III SA 122/97
Oświadczenie podatnika o zamiarze zbycia lokalu lub budynku nabytego w drodze spadku lub darowizny, w warunkach określonych w art. 16 ust. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /Dz.U. nr 45 poz. 207 ze zm. ; obecnie tekst jednolity: Dz.U. 1997 nr 16 poz. 89 ze zm./, spełnia przesłankę uzyskania ulgi podatkowej wymienionej w art. 16 ust. 2 pkt 5 tej ustawy.
Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi Natalii S. -R. na decyzję Izby Skarbowej w (...) z dnia 16 grudnia 1996 r. w przedmiocie podatku od spadków i darowizn i na podstawie art. 22 ust. 2 pkt 1 i art. 29 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Urzędu Skarbowego w O., a także - zgodnie z art. 55 ust. 1 tej ustawy - zasądził od Izby Skarbowej dziewięćdziesiąt trzy złote tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego na rzecz skarżącej.
UZASADNIENIE
Zaskarżoną decyzją z dnia 16 grudnia 1996 r. nr PM-8241- 75/96 Izba Skarbowa w (...) utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w O. z dnia 8 sierpnia 1996 r. w przedmiocie wymiaru Natalii S. -R. podatku od spadków i darowizn w wysokości 2 343, 30 zł. W uzasadnieniu podano, że Natalia S. -R. nabyła spadek po Apolonii P. na podstawie testamentów z dnia 30 kwietnia 1981 r. i 10 sierpnia 1991 r. Stwierdził tę okoliczność Sąd Rejonowy w G. w postanowieniu z dnia 31 maja 1996 r. (...). W złożonym zeznaniu podatkowym Natalia S. -R. wykazała, że przedmiotem spadku było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w O. przy ul. K. nr 13H m. 23. Powierzchnia lokalu wynosiła 29, 6 m2. Do zeznania podatkowego strona dołączyła oświadczenie w celu zastosowania ulgi na podstawie art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn /Dz.U. nr 45 poz. 207 ze zm./. Izba Skarbowa stwierdziła, że generalną zasadą jest to, iż nabywca własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze spadku lub darowizny podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jednakże przy nabyciu w drodze spadku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez osobę zaliczoną do II grupy podatkowej nie wlicza się do podstawy opodatkowania jego wartości do łącznej wysokości nie przekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku, stosownie do art. 16 ust. 1 cytowanej ustawy. Ta ulga przysługuje osobom, które łącznie spełniają warunki określone w art. 16 ust. 2 ustawy. Jednym z nich jest zamieszkiwanie w nabytym lokalu przez 5 lat licząc od dnia złożenia zeznania podatkowego, jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu, albo począwszy od dnia zamieszkania w nabytym lokalu, w razie gdy nabywca zamieszka w nim w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego. Organ odwoławczy podał, że ze złożonego zeznania podatkowego wynikało, iż w nabytym w drodze spadku lokalu w O. przy ul. K. nr 13H m. 23 Natalia S. -R. nie mieszka i nie zamierza w nim zamieszkać. Lokal ten zostanie sprzedany, a w ciągu 6 miesięcy od jego zbycia odwołująca się zobowiązuje się nabyć inny lokal mieszkalny lub budynek mieszkalny albo uzyska pozwolenie na budowę. W tej sytuacji Izba Skarbowa podzieliła pogląd organu podatkowego I instancji, że Natalia S. -R. nie spełnia jednego z warunków koniecznych do zastosowania ulgi podatkowej, określonego w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. "b" cytowanej ustawy. Wprawdzie ustawodawca wyjątkowo, na mocy art. 16 ust. 8 omawianej ustawy, traktuje osoby, które zamierzały zamieszkać w ciągu roku od złożenia zeznania podatkowego, lecz ze względu na konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania zbyły lokal przed rozpoczęciem zamieszkania w nim, przepis ten jednak, jako wyjątek od zasady, nie może być stosowany rozszerzająco i odnieść się do każdego przypadku zbycia budynku lub lokalu. Zdaniem Izby Skarbowej, zastosowanie tego przepisu ustawy będzie możliwe wówczas, gdy podatnik zadeklarował w dniu składania zeznania, że zamieszka w nabytym lokalu w ciągu roku, i poczynił ku temu starania, w związku z czym zastosowano ulgę. Jednakże w okresie tym znalazł się nieoczekiwanie w takiej sytuacji życiowej, iż zaszła konieczność zbycia budynku lub lokalu. W sprawie Natalii S. -R. taka sytuacja nie wystąpiła. Zbycie lokalu nie wiązało się z koniecznością zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, od czego ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia. Sytuacja zdrowotna dziecka strony mogła stanowić ewentualnie podstawę do zastosowania ulg przewidzianych w ustawie o zobowiązaniach podatkowych, ale nie w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Organ odwoławczy stwierdził ponadto, że stanowisko Izby Skarbowej w G. wyrażone w piśmie z dnia 19 września 1996 r. nr JS. DI-PO/82-1/Sp/19/96 skierowanym do Natalii S. -R. nie jest wiążące. Organy podatkowe stosownie do swojej właściwości są obowiązane do dokonania samodzielnej oceny stanu faktycznego i podjęcia decyzji.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
