Wyrok NSA z dnia 23 kwietnia 1997 r., sygn. SA/Sz 2783/95
Stosownie do przepisu par. 23 ust. 4 rozporządzenia z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie podatku od towarów i usług /Dz.U. nr 39 poz. 176 ze zm./ nabywca otrzymujący fakturę korygującą obowiązany jest do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał. Zasadą z tego przepisu jest zatem obowiązek zmniejszenia podatku naliczonego o kwoty skorygowanego podatku wynikającego z faktury korygującej, wszakże obowiązek ten ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy faktura skorygowana wcześniej przez podatnika została zaewidencjonowana w rejestrze zakupów i podatek w niej naliczony stanowił lub stanowi podstawę do obniżenia podatku należnego.
oddala skargę.
UZASADNIENIE
Decyzją z 27 marca 1995 r. (...), wydaną na podstawie art. 5 ust. 1-3 i art. 18 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./, art. 10 ust. 2 i 2a, art. 19 ust. 3, art. 27 ust. 4 i ust. 5 pkt 2 i art. 32 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ oraz par. 23 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie podatku od towarów i usług /Dz.U. nr 39 poz. 176 ze zm./, Drugi Urząd Skarbowy w Sz. określił Spółce z o.o. H.-P. z siedzibą w Sz. w podatku od towarów i usług za miesiąc wrzesień 1994 r. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy podatnika w wysokości 2.053.659.000 st. zł, ustalił sankcję wynikającą z art. 27 ust. 5 pkt 2 ustawy w kwocie 376.638.000 st. zł oraz ustalił nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym przy uwzględnieniu sankcji do zwrotu na rachunek podatnika w kwocie 1.677.021.000 st. zł.
Z uzasadnienia tej decyzji wynika, że Spółka H.-P., zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług od lipca 1993 r. i prowadząca działalność w zakresie importu i handlu nawozami sztucznymi oraz pośrednictwa w sprzedaży tych nawozów, złożyła w dniu 25 października 1994 r. deklarację podatkową dla podatku od towarów i usług VAT-7, uzupełnioną deklaracją korygującą z dnia 7 grudnia 1994 r., w których wykazała deklarowaną nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na swój rachunek bankowy w kwocie 2.055.037.000 st. zł. W wyniku kontroli przeprowadzonej przez pracowników Drugiego Urzędu Skarbowego w Sz. w dniach 6-12 stycznia 1995 r. stwierdzono zawyżenie wartości netto zakupów o kwotę 570.665.000 st. zł i podatku naliczonego o kwotę 125.546.000 st. zł w związku z nieuwzględnieniem przez Spółkę w rejestrze zakupów i deklaracji VAT-7 za miesiąc wrzesień 1994 r. faktury korygującej nr S1/9003/94 z dnia 8 września 1994 r., która do podatnika wpłynęła w dniu 12 września 1994 r. i zaewidencjonowana została w tym rejestrze pod poz. 43 dopiero w miesiącu listopadzie 1994 r., a więc niezgodnie z par. 23 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie podatku od towarów i usług, w myśl którego to przepisu nabywca otrzymujący fakturę korygującą obowiązany jest do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę tę otrzymał. Rozliczenie faktury korygującej w miesiącu listopadzie 1994 r. stanowi zawyżenie podatku naliczonego w miesiącu wrześniu 1994 r. o kwotę 125.546.000 st. zł. Konsekwencją takiego zawyżenia podatku naliczonego w miesiącu wrześniu 1994 r. jest określona w art. 27 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (...) sankcja w postaci zwiększenia podatku należnego o kwotę trzykrotności zawyżenia podatku naliczonego, czyli o kwotę 376.638.000 st. zł. W uzasadnieniu tej decyzji wskazano, że kontrola wykazała również, iż podatnik zaniżył wartość netto zakupów o kwotę 564.400.000 st. zł i podatek naliczony o kwotę 124.168.000 st. zł przez to, że w rejestrze zakupu i deklaracji VAT-7 za miesiąc wrzesień 1994 r. nie uwzględnił faktury VAT nr S1/9004/94 z dnia 8 września 1994 r., która do Spółki wpłynęła w dniu 12 września 1994 r. i przez podatnika zaewidencjonowana została pod poz. 44 rejestru zakupów dopiero w miesiącu listopadzie 1994 r. i w tymże miesiącu rozliczona. Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług (...) Drugi Urząd Skarbowy uwzględnił ww. podatek naliczony w rozliczeniu za miesiąc wrzesień 1994 r., w związku z czym zmieniła się wartość netto zakupów związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną oraz zmienił się podatek naliczony.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
