Gdzie złożyć zeznanie CIT-8 w przypadku zmiany siedziby spółki

1 lutego 2017 r. spółka z o.o. stosująca jako rok podatkowy rok kalendarzowy zmieniła siedzibę. Skutkiem jest zmiana właściwego dla spółki naczelnika urzędu skarbowego. Do jakiego urzędu skarbowego spółka powinna przesłać zeznanie CIT-8 za 2016 r.?

Zeznanie CIT-8 za 2016 r. spółka powinna złożyć w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na poprzedni adres siedziby spółki. Szczegóły - w uzasadnieniu.

Deklaracje (w tym zeznania) podatkowe należy składać w urzędzie skarbowym, którym kieruje właściwy dla podatnika dla danego okresu rozliczeniowego naczelnik urzędu skarbowego. Jednocześnie, jeżeli w trakcie roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo za ten okres rozliczeniowy pozostaje ten organ podatkowy, który był właściwy w pierwszym dniu roku podatkowego lub okresu rozliczeniowego (art. 18 § 1 Ordynacji podatkowej).

Istnieją jednak wyjątki od tej zasady, które określają przepisy rozporządzenia w sprawie właściwości organów podatkowych. Z przepisów tych wynika między innymi, jaki jest organ podatkowy właściwy miejscowo w sprawach należnego za dany rok podatkowy podatku dochodowego od osób prawnych dla podatników, którzy zmienili adres siedziby i podlegają pod organ podatkowy inny niż dotychczasowy. Dla takich podatników właściwy jest organ podatkowy określony według adresu siedziby w ostatnim dniu roku podatkowego, za który jest składane zeznanie (zob. § 11 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w sprawie właściwości organów podatkowych). Regułę tę stosuje się jednak, jeżeli nowa siedziba została ujawniona w rejestrze (KRS) przed końcem okresu rozliczeniowego (w przypadku spółki 2016 r.). Wynika to z § 11 ust. 2 rozporządzenia w sprawie właściwości organów podatkowych. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli podatnik jest obowiązany do ujawnienia adresu siedziby w odpowiednim rejestrze, przepis § 11 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia stosuje się, gdy nowy adres siedziby został ujawniony w tym rejestrze do końca roku podatkowego, za który jest składane zeznanie.

PRZYKŁAD

Spółka handlowa z siedzibą w Krakowie ma kalendarzowy rok podatkowy. 1 lutego 2017 r. (data wpisu do KRS) zmieniła adres i przeniosła się do Warszawy. W tym przypadku organem właściwym dla spółki na pierwszy dzień 2016 r. jest urząd skarbowy w Krakowie. Tym samym deklarację CIT-8 za 2016 r. spółka powinna złożyć w urzędzie skarbowym w Krakowie (na podstawie art. 18§1 Ordynacji podatkowej).

Podsumowując, zeznanie CIT-8 za 2016 r. spółka składa do końca 31 marca (art. 27 ust 1 updop) w dotychczasowym urzędzie skarbowym. W urzędzie skarbowym właściwym dla nowej siedziby składałaby zeznanie tylko wtedy, jeżeli do końca 2016 r. ujawniono by w rejestrze nową siedzibę spółki i zmiana właściwości organu podatkowego nastąpiłaby w trakcie 2016 r.

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 27 ust 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 1888; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 60

● art. 18 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 201

● § 11 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych - j.t. Dz. U. z 2017 r. poz. 122

Tomasz Krywan

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego