Interpretacja indywidualna z dnia 14 października 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.723.2026.1.KC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją Projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Agencja (…) S. A. (dalej: „…”) jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Jedynym akcjonariuszem (…) jest Województwo (…). Dokumentem regulującym podstawowe zasady funkcjonowania (…) jest Statut Spółki. Zgodnie z treścią § 7 Statutu Spółki Celem Spółki jest stwarzanie warunków do trwałego i zrównoważonego rozwoju województwa (…), zwanego dalej Regionem, w tym wspieranie gospodarki, strefy socjalnej, infrastruktury technicznej, integracji społecznej kultury lokalnej.

Spółka prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze działań publicznych. Stosownie do brzmienia § 8 Statutu Spółki Przedmiotem działalności Spółki jest prowadzenie na rachunek własny lub osób trzecich, samodzielnie, na zlecenie lub we współpracy z innymi podmiotami wszelkiej działalności w zakresie wspierania rozwoju gospodarczego Regionu, w tym:

1.72.10.Z – Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych,

2.58.19.Z – Pozostała działalność wydawnicza, z wyłączeniem w zakresie oprogramowania,

3.73.20.Z – Badanie rynku i opinii publicznej,

4.70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania,

5.71.20.C – Pozostałe badania i analizy techniczne,

6.82.30.Z – Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów,

7.85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych,

8.82.99.B – Działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana,

9.74.99.Z – Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

10.64.92.B – Pozostałe formy udzielania kredytów, gdzie indziej niesklasyfikowane,

11.68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

12.64.99.Z – Pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych, gdzie indziej niesklasyfikowana,

13.66.19.Z – Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych,

14.66.30.Z – Działalność związana z zarządzaniem funduszami,

15.41.00.A – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych,

16.41.00.B – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych,

17.84.12.Z – Kierowanie działalnością usługową w zakresie ochrony zdrowia, edukacji, kultury oraz pozostałych usług społecznych.

W ramach prowadzonej działalności (…) co do zasady wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu VAT, czynności zwolnione z opodatkowania VAT oraz czynności w ogóle nieobjęte dyspozycją przepisów ustawy o VAT.

W związku z powyższym, jeśli chodzi o wydatki i prawo do odliczenia VAT, w działalności (…) można wyróżnić trzy kategorie wydatków, tzn. w przypadku:

• wystąpienia związku pomiędzy wydatkami (…), a działalnością opodatkowaną VAT (…) co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących tego rodzaju nakłady,
• wystąpienia częściowego związku pomiędzy wydatkami (…), a działalnością opodatkowaną (…) co do zasady przysługuje częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących tego rodzaju nakłady,
• braku wystąpienia związku pomiędzy wydatkami (…), a działalnością opodatkowaną (…) co do zasady nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących tego rodzaju nakłady.

(…) w okresie od (…) r. do (…) r. złożył wniosek o realizacje projektu pn. „…” w ramach otwartego konkursu ze środków Programu Fundusze Europejskie dla (…) dla Działania (…) Rozwój pracowników, przedsiębiorstw i przedsiębiorców w regionie, ogłoszonego przez Wojewódzki Urząd Pracy w (…), dalej jako Projekt.

W Projekcie na podstawie wniosków zostaną wyłonieni Beneficjenci, którzy będą pełnili funkcję Operatorów środków EFS+ udzielających dofinansowań ze środków Projektu przedsiębiorcom o statusach mikro, małe i średnie.

Okres realizacji projektu przewidziany jest na lata (…). Założeniem Projektu jest udzielanie dofinansowań na realizację usług rozwojowych przez przedsiębiorstwa i ich pracowników, polegających na wspieraniu rozwoju umiejętności/kompetencji lub nabywaniu kwalifikacji, opartych na podejściu popytowym z wykorzystaniem Bazy Usług Rozwojowych. Przedsiębiorca po podpisaniu umowy o dofinansowanie usługi rozwojowej i po jej realizacji składa do (…) formularz rozliczenia wsparcia wraz z załącznikami, na podstawie którego otrzyma refundacje poniesionych kosztów za odbyte szkolenie. Wypłata refundacji na podstawie formularza rozliczenia wsparcia, o którym mowa powyżej będzie finansowana z zaliczki otrzymanej przez (…) (Beneficjenta) od Wojewódzkiego Urzędu Pracy w ramach Projektu. (…) (Beneficjent) z otrzymanych w ramach Projektu środków rozliczy się kwartalnie poprzez złożenie wniosku o płatność do Wojewódzkiego Urzędu Pracy.

W ramach Projektu Spółka poniesie koszty związane z realizacją Projektu, w szczególności w zakresie obsługi administracyjnej Projektu. Część kosztów zostanie sfinansowana ze środków pochodzących z Projektu.

(…) oprócz finansowania kosztów, o których mowa w powyższym akapicie nie będzie otrzymywał wynagrodzenia z tytułu realizacji Projektu. Jeśli chodzi o kwestię podatku VAT w projekcie to zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata (…), Rozdział 3. Szczegółowe warunki kwalifikowalności, Podrozdział 3.5. Podatek od towarów i usług (VAT): (….) „Podatek VAT w projekcie, którego łączny koszt wynosi co najmniej 5 mln Euro (włączając VAT), może być kwalifikowany, gdy brak jest prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa krajowego.” W niniejszej sprawie Budżet Projektu zgodnie z założeniami przekroczy kwotę 5 000 000 EURO wobec czego będzie podatek VAT może był kwalifikowany w Projekcie.

W ramach realizacji Projektu (…) nie będzie wykonywała żadnych czynności opodatkowanych VAT i w konsekwencji wydatki ponoszone przez (…) w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Zatem w ocenie (…) VAT będzie kosztem kwalifikowanym w Projekcie. Wymogiem instytucji finansującej jest przedłożenie przez (…) interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego co do braku występowania po stronie (…) prawa do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w ramach Projektu (kwalifikowalności VAT w projekcie).

Pytanie

Czy (…) będzie przysługiwało prawo od odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

(…) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych przez (…) w ramach Projektu, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kolejno, zgodnie z treścią art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast stosownie do brzmienia art. 88 ust. 4 ustawy: obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy: podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, (…) co prawda jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i w ramach realizowanej działalności wykonuje czynności opodatkowane VAT, czynności zwolnione z VAT oraz czynności znajdujące się poza zakresem ustawy o VAT. Tym niemniej jednak, w ramach realizacji Projektu (…) w związku ze swoją działalnością mającą na celu promowanie regionu zachodniopomorskiego i wspieranie przedsiębiorców będzie przekazywał przedsiębiorcom o statusie mikro, małe i średnie dofinansowania na realizację usług rozwojowych przez przedsiębiorstwa i ich pracowników.

W ramach Projektu (…) nie będzie otrzymywał wynagrodzenia. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W ocenie (…) w sprawie opisanej niniejszym wnioskiem warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach realizacji Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, (…) nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi w ramach Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – w ramach Projektu nie będą Państwo wykonywali żadnych czynności opodatkowanych VAT i w konsekwencji wydatki przez Państwa ponoszone w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. Projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków związanych z realizacją Projektu, ponieważ – jak Państwo wskazali - wydatki ponoszone w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W niniejszym rozstrzygnięciu okoliczność, że w ramach Projektu nie będą Państwo wykonywali żadnych czynności opodatkowanych VAT i w konsekwencji wydatki przez Państwa ponoszone w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT została przyjęta jako element opisu sprawy i nie była przedmiotem oceny. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno–skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

lub

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.