Interpretacja indywidualna z dnia 1 października 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.638.2020.16.ŻR

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

1)ponownie rozpatruję sprawę z Państwa wniosku z 19 sierpnia 2020 r. (data wpływu 25 sierpnia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 4 czerwca 2025 r., sygn. akt I SA/Łd 219/25 (data wpływu prawomocnego wyroku 7 sierpnia 2026 r.) oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 czerwca 2026 r. sygn. akt I FSK 1439/25 i

2)stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie 8% stawki podatku VAT dla kompleksowej usługi dotyczącej zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie realizowanej przez Spółkę do 30 czerwca 2020 r. jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2020 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy 8% stawki podatku VAT dla kompleksowej usługi dotyczącej zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie realizowanej przez Spółkę.

Uzupełnili go Państwo pismem z 12 października 2020 r. (data wpływu 13 października 2020 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przedmiotem działalności Spółki, zgodnie z umową Spółki, jest zarządzanie i administrowanie wspólnotami mieszkaniowymi oraz budynkami mieszkalnymi oddanymi w dzierżawę przez Gminę (PKD 68.32.Z), jak również prowadzenie prac remontowo-budowlanych. Spółka realizuje również zadanie własne Gminy w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień oraz zadanie w zakresie utrzymania czystości i porządku w Gminie.

W dniu 09.01.2020 r. doszło pomiędzy Gminą ... a Wnioskodawcą do zawarcia porozumienia w sprawie ustalenia zakresu i zasad realizacji przez Spółkę zadania własnego Gminy w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie.

W ramach porozumienia, od 1 stycznia 2020 r. Wnioskodawca miał wykonywać następujące zadania własne gminy (dalej: przedmiot porozumienia):

I. w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień, polegające na:

1. nasadzeniach i pielęgnacji kwiatów na klombach, gazonach, miejscach pamięci narodowej, wiszących i stojących kwietnikach kaskadowych,

2. zabiegach sanitarno-pielęgnacyjnych drzew i krzewów oraz wycince drzew, nasadzeniach drzew, formowaniu żywopłotów,

3. koszeniu trawy w pasach drogowych dróg-ulic gminnych z terenu miasta oraz na terenach komunalnych miasta i gminy,

II. w zakresie utrzymania czystości i porządku w Gminie, polegające na:

1. bieżącym utrzymaniu czystości i porządku w pasach drogowych dróg gminnych oraz na terenach komunalnych,

2. odśnieżaniu i zwalczaniu śliskości na chodnikach i placach usytuowanych przy nieruchomościach komunalnych,

3. obsłudze szaletów toi toi na terenie przystanku kolejowego,

4. obsłudze szaletu na terenie zalewu,

5. utrzymaniu czystości i porządku oraz bieżącej konserwacji i naprawie wiat przystankowych zlokalizowanych na terenie Miasta i Gminy,

6. utrzymaniu czystości oraz bieżących naprawach w poczekalni przystanku kolejowego,

7. utrzymaniu czystości i porządku oraz bieżącej konserwacji fontanny,

8. utrzymywaniu estetycznego wyglądu słupów ogłoszeniowych,

9. malowaniu farbą olejną krzyży na cmentarzu oraz ogrodzenia metalowego,

10. naprawie i malowaniu ławek, usytuowanych w parkach i w ciągach pieszych.

III. w ramach zadania w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień, wykonawca zobowiązany jest do:

1. wykonywania bieżących prac pielęgnacyjnych terenów zielonych usytuowanych w pasach drogowych dróg gminnych i na terenach zielonych usytuowanych w pasach drogowych dróg gminnych i na terenach komunalnych,

2. sprzątania terenów chodników i dojść do budynków na terenach komunalnych,

3. pielęgnacji trawników poprzez koszenie traw, wygrabianie, oczyszczanie i odkrywanie krawężników i obrzeży trawnikowych, grabienie liści,

4. bieżącej pielęgnacji rabat kwiatowych, użyźniania gleby przed nasadzeniem, przekopywania ziemi, uzupełniania rabat kwiatowych i gazonów warstwą ziemi kompostowej, dokonania nasadzeń kwiatów na rabatach i w kwietnikach stojących i wiszących, pielęgnacji ich w formie usuwania przekwitniętych kwiatostanów, uzupełniania ubytków kwiatów, zasilania nawozami, pielenia z chwastów, właściwego podlewania w miarę potrzeb, dbałości o kwietniki, przycinania krzewów i usuwania z nich zdrewniałych pędów oraz ich zasilania nawozami, likwidacji nasadzeń i uporządkowania rabat i kwietników na okres zimowy, w tym do dowozu kwiatów do miejsca nasadzeń, dowozu wody i wywozu chwastów,

5. obsadzania rabat i kwietników kwiatami wskazanymi przez powierzającego,

6. prowadzenia zabiegów sanitarno-pielęgnacyjnych drzew, formowania koron, prześwietlania konarów drzew rosnących w pasach drogowych dróg gminnych i innych terenach komunalnych, sadzenia młodych drzew oraz wycinki drzew w miarę potrzeb i wywozu urobku,

IV. w ramach zadania utrzymania i czystości i porządku w Gminie, wykonawca zobowiązany jest do:

1. bieżącego monitorowania stanu dróg gminnych oraz terenów komunalnych,

2. całodobowego monitorowania w okresie zimowym stanu chodników i placów przy nieruchomościach komunalnych oraz posypywania miejsc oblodzonych mieszanką piaskowo-solną oraz piaskiem podczas gołoledzi,

3. odśnieżania chodników i wywozu nadmiaru śniegu, zwalczania śliskości zimowej na chodnikach i placach komunalnych,

4. usuwania (zamiatanie, zbieranie) odpadów, liści i innych zanieczyszczeń z pasów drogowych dróg gminnych, terenów i placów komunalnych, chodników i wywożenia ich,

5. podcinania gałęzi utrudniających ruch drogowy,

6. utrzymania, w szczególności porządku i czystości oraz naprawy pomników, kapliczek, obelisków, tablic pamiątkowych oraz zakupu i zapalania zniczy i wywieszania flag państwowych z okazji świąt okolicznościowych, w zależności od potrzeb, a także posprzątanie tych miejsc przed i po świętach i uroczystościach,

7. usuwania wyrastającej roślinności między płytami chodnikowymi, kostką brukową, jezdni,

8. bieżącego grabienia i usuwania liści,

9. utrzymywania estetycznego wyglądu słupów ogłoszeniowych, usytuowanych na terenie Miasta,

10. utrzymywania czystości i porządku na przystankach i wiatach autobusowych, terenach przyległych oraz zatoce przystankowej i pętli autobusowej, a także do mycia w miarę potrzeb wiat przystankowych oraz malowania elementów metalowych, blach i wiat murowanych, a w przypadku stwierdzenia uszkodzenia wiat, do ich naprawy,

11. obsłudze imprez i uroczystości plenerowych organizowanych przez urząd miejski w zakresie utrzymania czystości i porządku terenów, na których są one organizowane.

Za wykonanie wszystkich czynności stanowiących przedmiot porozumienia, wykonawcy przysługuje od powierzającego rekompensata w ujęciu rocznym, płatna w miesięcznych ratach.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Strony, tj. Spółka oraz Wnioskodawca we wzajemnych rozliczeniach stosują stawkę 8%.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że wynagrodzenie za wykonywane czynności objęte zakresem zadania dotyczącego zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie nie jest uzależnione od ilości wykonywanych poszczególnych czynności (prac) wymienionych w umowie, wypłacone jest do całego wykonywanego zadania.

Wysokość wynagrodzenia co miesiąc jest stała i nie ulega zmianie w zależności od podejmowanych działań. W porozumieniu zawartym pomiędzy Gminą … a Wnioskodawcą (…) jest zapis, który mówi, że za wykonanie wszystkich czynności stanowiących przedmiot porozumienia, Wykonawcy przysługuje od Powierzającego rekompensata w ujęciu rocznym, płatna w miesięcznych ratach. Rekompensata zawiera wszelkie koszty Wykonawcy poniesione w związku z realizacją porozumienia, a także zysk w wysokości nieprzekraczającej 9% kosztów netto świadczenia usługi stanowiącej przedmiot porozumienia.

Wnioskodawca nie jest rozliczany z ilości pojedynczych usług, lecz jest rozliczany z realizacji całego zadania dotyczącego zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie w sposób kompleksowy.

Wszystkie czynności w ramach zadania dotyczącego zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie są wykonywane przez Wnioskodawcę.

Poszczególne czynności wchodzące w zakres zadania dotyczącego zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie są ze sobą ściśle powiązane.

Poszczególne czynności wchodzące w zakres zadania dotyczącego zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie prowadzą do realizacji określonego celu. Celem tym jest należyte wykonanie zadania objętego porozumieniem (przedmiotu porozumienia).

Wyżej wymienione usługi dotyczące zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują okres od 1 stycznia 2020 roku do 31 grudnia 2020 roku.

1. Nasadzenia i pielęgnacja kwiatów na klombach, gazonach, miejscach pamięci narodowej, wiszących i stojących kwietnikach kaskadowych - klasyfikacja statystyczna 81.30.10.0.

2. Zabiegi sanitarno-pielęgnacyjne drzew i krzewów oraz wycinka drzew, nasadzenia drzew, formowanie żywopłotów - klasyfikacja statystyczna 81.30.10.0.

3. Koszenie trawy w pasach drogowych dróg-ulic gminnych z terenu miasta oraz na terenach komunalnych miasta i gminy - klasyfikacja statystyczna 81.30.10.0.

4. Wykonywania bieżących prac pielęgnacyjnych terenów zielonych usytuowanych w pasach drogowych dróg gminnych i na terenach komunalnych - klasyfikacja statystyczna 81.30.10.0.

5. Pielęgnacja trawników poprzez koszenie traw, wygrabianie, oczyszczanie i odkrywanie krawężników i obrzeży trawnikowych, grabienie liści - klasyfikacja statystyczna 81.30.10.0.

6. Bieżąca pielęgnacja rabat kwiatowych, użyźniania gleby przed nasadzeniem, przekopywania ziemi, uzupełniania rabat kwiatowych i gazonów warstwą ziemi kompostowej, dokonania nasadzeń kwiatów na rabatach i w kwietnikach stojących i wiszących, pielęgnacja ich w formie usuwania przekwitniętych kwiatostanów, uzupełniania ubytków kwiatów, zasilanie nawozami, pielenie z chwastów, właściwe podlewanie w miarę potrzeb, dbałość o kwietniki, przycinanie krzewów i usuwanie z nich zdrewniałych pędów oraz ich zasilanie nawozami, likwidacja nasadzeń i uporządkowanie rabat i kwietników na okres zimowy, w tym dowóz kwiatów do miejsca nasadzeń, dowóz wody i wywóz chwastów - klasyfikacja statystyczna 81.30.10.0.

7. Obsadzanie rabat i kwietników kwiatami - klasyfikacja statystyczna 81.30.10.0.

8. Prowadzenie zabiegów sanitarno-pielęgnacyjnych drzew, formowanie koron, prześwietlanie konarów drzew rosnących w pasach drogowych dróg gminnych i innych terenach komunalnych, sadzenie młodych drzew oraz wycinka drzew w miarę potrzeb i wywóz urobku - klasyfikacja statystyczna 81.30.10.0.

9. Podcinanie gałęzi utrudniających ruch drogowy - klasyfikacja statystyczna 81.30.10.0.

10. Bieżące utrzymanie czystości i porządku w pasach drogowych dróg gminnych oraz na terenach komunalnych - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

11. Odśnieżanie i zwalczanie śliskości na chodnikach i placach usytuowanych przy nieruchomościach komunalnych - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

12. Utrzymanie czystości i porządku wiat przystankowych zlokalizowanych na terenie miasta i gminy - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

13. Utrzymanie czystości w poczekalni przystanku kolejowego - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

14. Utrzymywanie estetycznego wyglądu słupów ogłoszeniowych - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

15. Sprzątanie terenów chodników i dojść do budynków na terenach komunalnych - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

16. Bieżące monitorowanie stanu dróg gminnych oraz terenów komunalnych - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

17. Całodobowe monitorowanie w okresie zimowym stanu chodników i placów przy nieruchomościach komunalnych oraz posypywanie miejsc oblodzonych mieszanką piaskowo-solną oraz piaskiem podczas gołoledzi - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

18. Odśnieżanie chodników i wywóz nadmiaru śniegu, zwalczanie śliskości zimowej na chodnikach i placach komunalnych - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

19. Usuwanie (zamiatanie, zbieranie) odpadów, liści i innych zanieczyszczeń z pasów drogowych dróg gminnych, terenów i placów komunalnych, chodników i wywożenie ich - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

20. Utrzymanie, w szczególności porządku i czystości pomników, kapliczek, obelisków, tablic pamiątkowych oraz zakupu i zapalanie zniczy i wywieszanie flag państwowych z okazji świąt okolicznościowych, w zależności od potrzeb, a także posprzątanie tych miejsc przed i po świętach i uroczystościach - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

21. Usuwanie wyrastającej roślinności między płytami chodnikowymi, kostką brukową, jezdni - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

22. Bieżące grabienie i usuwanie liści - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

23. Utrzymywanie estetycznego wyglądu słupów ogłoszeniowych, usytuowanych na terenie miasta - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

24. Utrzymywanie czystości i porządku na przystankach i wiatach autobusowych, terenach przyległych oraz zatoce przystankowej i pętli autobusowej, a także mycie w miarę potrzeb wiat przystankowych - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

25. Obsługa imprez i uroczystości plenerowych organizowanych przez Urząd Miejski w zakresie utrzymania czystości i porządku terenów, na których są one organizowane - klasyfikacja statystyczna 81.29.12.0.

26. Obsługa szaletów TOI TOI, na terenie przystanku kolejowego - klasyfikacja statystyczna 81.29.13.0.

27. Obsługa szaletu na terenie zalewu - klasyfikacja statystyczna 81.29.13.0.

28. Utrzymaniu czystości i porządku oraz bieżącej konserwacji fontanny - klasyfikacja statystyczna 81.29.13.0.

29. Konserwacja i naprawa wiat przystankowych - klasyfikacja statystyczna 43.32.10.0.

30. Bieżąca naprawa w poczekalni przystanku kolejowego - klasyfikacja statystyczna 43.32.10.0.

31. Malowanie farbą krzyży na cmentarzu oraz ogrodzenia metalowego - klasyfikacja statystyczna 43.34.10.0.

32. Naprawa ławek usytuowanych w parkach w ciągach pieszych, naprawa pomników, kapliczek, obelisków, tablic pamiątkowych - klasyfikacja statystyczna 43.32.10.0.

Pozycje usług od 1-9 zostały wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT pod poz. 176. Pozycje usług od 10-25 zostały wymienione w załączniku nr 3 do ustawy VAT pod poz. 174. Pozycje usług od 26-28 zostały wymienione w załączniku nr 3 do ustawy VAT pod poz. 175.

Jeden z zapisów porozumienia w sprawie ustalenia zakresu i zasad realizacji przez Spółkę (…) zadania własnego Gminy, w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w gminie mówi, że rekompensata płatna będzie w równych miesięcznych ratach. W ostatnim dniu każdego miesiąca Wykonawca wystawi fakturę VAT, która będzie stanowić podstawę do wypłaty rekompensaty dla Wykonawcy. Zgodnie z tym zapisem … Sp. z o.o. w …, jako Wykonawca tego zadania, wystawia ostatniego dnia każdego miesiąca fakturę VAT stosując obniżoną stawkę VAT 8% za powierzone zadanie w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym przedmiot zamówienia powinien być opodatkowany jednolitą stawką podatku VAT w wysokości 8%, czy też stawką mieszaną 8% i 23%? Czy Spółka wykonując poszczególne czynności powinna traktować je jako całość, jako jedno świadczenie dominujące, czy powinna rozbijać na elementy składowe, stosując różne stawki VAT 8% i 23%? Które czynności wykonywane przez Spółkę powinny być opodatkowane stawką 8%, a które 23%?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane czynności dla zlecającego stanowią jedną całość. Nie da się wyodrębnić jednego świadczenia głównego spośród wykonywanych czynności. Wszystkie prace są ze sobą ściśle powiązane, zarówno w zakresie utrzymania czystości i porządku, jak i w zakresie utrzymania zieleni. Dla potrzeb podatku VAT Spółka stwierdza, że świadczenia obejmujące z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną czynność nie powinno być sztucznie dzielone, lecz potraktowane jako jedno świadczenie. Zbyt szczegółowy podział świadczenia, nadmiernie skomplikowałby stosowanie przepisów ustawy o podatku VAT.

Spółka we wzajemnych rozliczeniach zastosowała stawkę obniżoną 8%, gdyż przeważająca ilość zadań mieści się w PKWiU w grupowaniu 81.29.12.0 usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu, PKWiU 81.29.13.0 pozostałe usługi sanitarne oraz w PKWiU w grupowaniu 81.30 usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.

Na mocy art. 146aa ust. 1 pkt 2, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 50 tego załącznika wymieniono sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”, pod pozycją 51 wymieniono sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 81.29.13.0 „pozostałe usługi sanitarne”, pod pozycją 52 wymieniono sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 81.30 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”.

Spółka uznaje, że:

1.Działalność w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień polegająca na:

• nasadzeniach i pielęgnacji kwiatów na klombach, gazonach, miejscach pamięci narodowej, wiszących i stojących kwietnikach kaskadowych (I.1),
• zabiegach sanitarno-pielęgnacyjnych drzew i krzewów oraz wycince drzew, nasadzeniach drzew, formowaniu żywopłotów (I.2),
• koszeniu trawy w pasach drogowych dróg-ulic gminnych z terenu miasta oraz na terenach komunalnych Miasta i Gminy (I.3),
• wykonywania bieżących prac pielęgnacyjnych terenów zielonych usytuowanych w pasach drogowych dróg gminnych i na terenach zielonych usytuowanych w pasach drogowych dróg gminnych i na terenach komunalnych (III.1), 8/23
• pielęgnacji trawników poprzez koszenie traw, wygrabianie, oczyszczanie i odkrywanie krawężników i obrzeży trawnikowych, grabienie liści (III.3),
• bieżącej pielęgnacji rabat kwiatowych, użyźniania gleby przed nasadzeniem, przekopywania ziemi, uzupełniania rabat kwiatowych i gazonów warstwą ziemi kompostowej, dokonania nasadzeń kwiatów na rabatach i w kwietnikach stojących i wiszących, pielęgnacji ich w formie, usuwania przekwitniętych kwiatostanów, uzupełniania ubytków kwiatów, zasilania nawozami, pielenia z chwastów, właściwego podlewania w miarę potrzeb, dbałości o kwietniki, przycinania krzewów i usuwania z nich zdrewniałych pędów oraz ich zasilania nawozami, likwidacji nasadzeń i uporządkowania rabat i kwietników na okres zimowy, w tym do dowozu kwiatów do miejsca nasadzeń, dowozu wody i wywozu chwastów (III.4),
• obsadzania rabat i kwietników kwiatami wskazanymi przez powierzającego (III.5),
• prowadzenia zabiegów sanitarno-pielęgnacyjnych drzew, formowania koron, prześwietlania konarów drzew rosnących w pasach drogowych dróg gminnych i innych terenach komunalnych, sadzenia młodych drzew oraz wycinki drzew w miarę potrzeb i wywozu urobku (III.6),
• podcinania gałęzi utrudniających ruch drogowy (IV.5)

jest sklasyfikowana w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku pod pozycją 52 i odpowiada jej symbol PKWiU 2015 nr 81.30 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni” i opodatkowana jest stawką 8%.

Działalność w zakresie utrzymania porządku i czystości polegająca na:

• bieżącym utrzymaniu czystości i porządku w pasach drogowych dróg gminnych oraz na terenach komunalnych (II.1),
• odśnieżaniu i zwalczaniu śliskości na chodnikach i placach usytuowanych przy nieruchomościach komunalnych (II.2),
• utrzymaniu czystości i porządku wiat przystankowych zlokalizowanych na terenie miasta i gminy (II.5),
• utrzymaniu czystości oraz w poczekalni przystanku kolejowego (II.6),
• utrzymywaniu estetycznego wyglądu słupów ogłoszeniowych (II.8),
• sprzątania terenów chodników i dojść do budynków na terenach komunalnych (III.2),
• bieżącego monitorowania stanu dróg gminnych oraz terenów komunalnych (IV.1),
• całodobowego monitorowania w okresie zimowym stanu chodników i placów przy nieruchomościach komunalnych oraz posypywania miejsc oblodzonych mieszanką piaskowo-solną oraz piaskiem podczas gołoledzi (IV.2),
• odśnieżania chodników i wywozu nadmiaru śniegu, zwalczania śliskości zimowej na chodnikach i placach komunalnych (IV.3),
• usuwania (zamiatanie, zbieranie) odpadów, liści i innych zanieczyszczeń z pasów drogowych dróg gminnych, terenów i placów komunalnych, chodników i wywożenia ich (IV.4),
• utrzymania, w szczególności porządku i czystości pomników, kapliczek, obelisków, tablic pamiątkowych oraz zakupu i zapalania zniczy i wywieszania flag państwowych z okazji świąt okolicznościowych, w zależności od potrzeb, a także posprzątanie tych miejsc przed i po świętach i uroczystościach (IV.6),
• usuwania wyrastającej roślinności między płytami chodnikowymi, kostką brukową, jezdni (IV.7),
• bieżącego grabienia i usuwania liści (IV.8), utrzymywania estetycznego wyglądu słupów ogłoszeniowych, usytuowanych na terenie miasta (IV.9),
• utrzymywania czystości i porządku na przystankach i wiatach autobusowych, terenach przyległych oraz zatoce przystankowej i pętli autobusowej, a także do mycia w miarę potrzeb wiat przystankowych (IV.10),
• obsłudze imprez i uroczystości plenerowych organizowanych przez urząd miejski w zakresie utrzymania czystości i porządku terenów, na których są one organizowane (IV.11)

jest sklasyfikowana w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku pod pozycją 50 i odpowiada jej symbol PKWiU 2015 nr 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu” i opodatkowana jest stawką 8%.

Działalność w zakresie:

• obsługi szaletów toi toi, na terenie przystanku kolejowego (II.3),
• obsłudze szaletu na terenie zalewu (II.4),
• utrzymaniu czystości i porządku oraz bieżącej konserwacji fontanny (II.7),

jest sklasyfikowana w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku pod pozycją 51 i odpowiada jej symbol PKWiU 2015 nr 81.29.13.0 „Pozostałe usługi sanitarne” i opodatkowana jest stawką 8%.

Działalność w zakresie bieżącej konserwacji i naprawie wiat przystankowych, bieżących naprawach w poczekalni przystanku kolejowego, malowaniu farbą krzyży na cmentarzu oraz ogrodzenia metalowego, naprawie ławek usytuowanych w parkach w ciągach pieszych, naprawy pomników, kapliczek, obelisków, tablic pamiątkowych podlega opodatkowaniu stawką podstawową 23%.

Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 4 grudnia 2020 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0113-KDIPT1-1.4012.638.2020.2.ŻR, w której uznałem Państwa stanowisko w zakresie 8% stawki podatku VAT dla kompleksowej usługi dotyczącej zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie realizowanej przez Spółkę do 30 czerwca 2020 r. za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu 9 grudnia 2020 r.

Skarga na interpretację indywidualną

8 stycznia 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi. Skarga wpłynęła do mnie 11 stycznia 2021 r.

Wnieśli Państwo o:

1)uwzględnienie skargi oraz uchylenie interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2020 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.638.2020.2.ŻR w części dotyczącej ustalenia stawki oraz ustalenie stawki w wysokości 8%,

2)zasądzenie kosztów postępowania od Organu na rzecz Strony Skarżącej według norm przepisanych.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi wyrokiem z 27 kwietnia 2021 r., sygn. akt I SA/Łd 118/21 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.

Pismem z 15 czerwca 2021 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z 11 lutego 2025 r. sygn. akt I FSK 1481/21 uchylił zaskarżony wyrok w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Łodzi.

Po ponownym rozpoznaniu sprawy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi wyrokiem z 4 czerwca 2025 r., sygn. akt I SA/Łd 219/25 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.

Pismem z 18 lipca 2025 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z 2 czerwca 2026 r. sygn. akt I FSK 1439/25 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok WSA sygn. akt I SA/Łd 219/25, który uchylił ww. interpretację indywidualną, stał się prawomocny od 2 czerwca 2026 r. i wpłynął do mnie 7 sierpnia 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

·uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

·ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie 8% stawki podatku VAT dla kompleksowej usługi dotyczącej zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie realizowanej przez Spółkę do 30 czerwca 2020 r. jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczam, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania pierwotnej interpretacji, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 4 czerwca 2025 r., sygn. akt I SA/Łd 219/25 oraz orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 czerwca 2026 r. sygn. akt I FSK 1439/25.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii stawki podatku VAT dla kompleksowej usługi dotyczącej zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie realizowanej przez Spółkę do 30 czerwca 2020 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy:

Natomiast, jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zauważenia jednak wymaga, że stosowanie obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania stawki obniżonej czy zwolnienia od podatku od towarów i usług.

I tak, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 ustawy:

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że pomiędzy Gminą a Wnioskodawcą doszło do zawarcia porozumienia w sprawie ustalenia zakresu i zasad realizacji przez Spółkę zadania własnego Gminy w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie.

W ramach porozumienia od 1 stycznia 2020 r. Wnioskodawca miał wykonywać następujące zadania własne gminy (przedmiot porozumienia):

I. w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień, polegające na:(...)

II. w zakresie utrzymania czystości i porządku w Gminie, polegające na:(...)

Za wykonanie wszystkich czynności stanowiących przedmiot porozumienia, wykonawcy przysługuje od powierzającego rekompensata w ujęciu rocznym, płatna w miesięcznych ratach. Wynagrodzenie za wykonywane czynności objęte zakresem zadania dotyczącego zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie, nie jest uzależnione od ilości wykonywanych poszczególnych czynności (prac) wymienionych w umowie, wypłacone jest do całego wykonywanego zadania. Wysokość wynagrodzenia co miesiąc jest stała i nie ulega zmianie w zależności od podejmowanych działań. Wnioskodawca nie jest rozliczany z ilości pojedynczych usług, lecz jest rozliczany z realizacji całego zadania dotyczącego zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie w sposób kompleksowy. Wszystkie czynności w ramach zadania dotyczącego zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie są wykonywane przez Wnioskodawcę. Poszczególne czynności wchodzące w zakres zadania dotyczącego zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie są ze sobą ściśle powiązane i prowadzą do realizacji określonego celu. Celem tym jest należyte wykonanie zadania objętego porozumieniem (przedmiotu porozumienia).

W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – dalej: TSUE – w wyroku z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, iż:

Należy zwrócić uwagę na fakt, iż użycie słowa „zwłaszcza” oznacza, iż z pojedynczym świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej), a jednocześnie brak pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa główna – usługa pomocnicza.

W wyroku z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, ECLI:EU:C:2012:597, pkt 15 i 16 wyroku, TSUE stwierdził:

Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu, na które składają się różnego rodzaju świadczenia.

W związku z powyższym uznania wymaga, iż dla oceny czy w danej, konkretnej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym ocena w tym zakresie dokonywana powinna być z punktu widzenia nabywcy tej usługi.

Zatem charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia [vide: wyrok TSUE z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38].

Stwierdzenia wymaga, że dla oceny, czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, istotne jest ustalenie celu zamówienia złożonego przez Gminę.

Wskazania wymaga, że w umowach cywilnoprawnych to strony określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jedną z podstawowych zasad prawa zobowiązań, determinujących znaczenie niemal wszystkich umów zawieranych w polskim obrocie prawnym, jest zasada swobody umów. Zasada ta sformułowana jest wprost w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.), w przepisie art. 353¹, zgodnie z którym:

Zasada swobody umów doznaje pewnych ograniczeń, wynikających między innymi z celu umowy, który nie może być sprzeczny z właściwością stosunku zobowiązaniowego, przepisami prawa jak i zasadami współżycia społecznego (zasadami słuszności). Pojęcie celu umowy obejmuje zaś szeroko rozumianą korzyść, jaką strony umowy (lub jedna z nich) zamierzają osiągnąć w wyniku wykonania umowy.

W omawianym przypadku, z punktu widzenia nabywcy usługi, tj. Gminy, nabywa ona jedno świadczenie, wymagające podejmowania szeregu czynności, w tym również o charakterze incydentalnym, np. czynności, które będą wykonywane tylko w przypadku zaistnienia określonych zdarzeń. Zatem w danym okresie rozliczeniowym mogą nie być wykonywane przez świadczącego usługę niektóre czynności wymienione we wniosku. Jednakże w przypadku, gdy wystąpią przesłanki do wykonania danej czynności, a świadczący usługę jej nie wykona, to tym samym nie zostanie zrealizowany podstawowy cel zawartego porozumienia, tj. dana infrastruktura nie zostanie utrzymana w odpowiednim standardzie.

Zatem podkreślenia wymaga, że poszczególne czynności wykonywane przez Państwa w ramach zadania dotyczącego zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie są czynnościami służącymi do utrzymania w odpowiednim standardzie infrastruktury gminnej. W ramach zawartego porozumienia są Państwo zobowiązani do wykonania czynności takich jak: …, które to czynności prowadzą do realizacji określonego celu, jakim jest świadczenie dotyczące zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie. Tak samo założonemu celowi służy … zlokalizowanych na terenie Miasta i Gminy, utrzymanie czystości oraz bieżąca naprawa … . Odstąpienie od wykonania którejkolwiek z wymienionych (przykładowo) czynności może spowodować, że nie zostanie zrealizowany ostateczny cel zamówienia, pomimo że wykonane zostaną pozostałe świadczenia. Trzeba uznać, że zrealizowanie celu porozumienia (zadania dotyczącego zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie) stanowi o ekonomicznym aspekcie transakcji i pozwala ocenić znaczenie poszczególnych świadczeń.

Powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W uchwale z 8 listopada 2010 r. sygn. akt I FPS 3/10 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził:

Zatem zgodnie ze specyfikacją istotnych warunków porozumienia w zakresie realizacji przez Państwa zadań własnych Gminy w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie, na które składają się: …, niewątpliwie zmierza do właściwego i bezpiecznego wykonania przedmiotu porozumienia, tj. pielęgnacji zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie.

Wobec powyższego wskazania wymaga, że poszczególne usługi będące przedmiotem zawartego porozumienia – nie stanowią celu samego w sobie, lecz są to czynności związane z realizacją zadania w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie. Zatem w analizowanym przypadku mamy do czynienia z usługą kompleksową dotyczącą zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie, a wszystkie czynności wykonywane przez Państwa w ramach tego zadania, bez udziału podwykonawców, są podejmowane w celu należytego wykonania przedmiotu porozumienia i mają charakter elementów składowych tej usługi.

Powyższe na gruncie podatku VAT wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia. Zastosowanie jednolitego reżimu podatkowego odnosi się do wszystkich elementów związanych z realizacją obowiązku podatkowego, tj. do określenia jednej stawki podatku.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 4 czerwca 2025 r., sygn. akt I SA/Łd 219/25 wskazał, że:

Następnie przytaczając treść art. 41 ust. 2 ustawy oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT oraz ogólne reguły klasyfikowania usług opisane w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.), zwanego rozporządzeniem, WSA zauważył, że:

Zdaniem Sądu:

Wobec powyższego WSA wskazał, że:

W opinii Sądu:

Powyższe stanowisko potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 2 czerwca 2026 r. sygn. akt I FSK 1439/25 wskazując, że:

Zdaniem NSA:

Podsumowując NSA wskazał:

Mając na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi zawarte w wyroku z 4 czerwca 2025 r., sygn. akt I SA/Łd 219/25 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego zawarte w wyroku z 2 czerwca 2026 r. sygn. akt I FSK 1439/25 stwierdzam, że usługi wykonywane przez Państwa na rzecz Gminy należy traktować jako usługi kompleksowe. Jednocześnie większa część szczegółowych usług wymienionych we wniosku służy do wykonania ww. kompleksowej usługi i mieści się w PKWiU w grupowaniu 81.30 pod poz. 52 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni” oraz w grupowaniu 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu” pod poz. 50. Natomiast pozostałe usługi wymienione w treści wniosku, w tym …, są świadczeniami pomocniczymi, nierozerwalnie związanymi ze świadczeniem głównym, mającymi na celu realizację świadczenia głównego oraz opisanego we wniosku celu zawartego między stronami porozumienia.

Wobec powyższego, usługi objęte zakresem wniosku dotyczące zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie stanowią dla celów VAT jedno świadczenie kompleksowe/złożone, które podlega opodatkowaniu stawką VAT 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT oraz poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy.

Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko, z uwagi na wskazanie, że działalność w zakresie … podlega opodatkowaniu stawką podstawową 23%, uznałem za je nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie 8% stawki podatku VAT dla kompleksowej usługi dotyczącej zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie realizowanej przez Spółkę do 30 czerwca 2020 r. Natomiast w zakresie 8% stawki podatku VAT dla kompleksowej usługi dotyczącej zieleni gminnej i zadrzewień oraz utrzymania czystości i porządku w Gminie realizowanej przez Spółkę po 30 czerwca 2020 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.