Interpretacja indywidualna z dnia 14 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.604.2023.1.AS

Czy Wnioskodawca będzie uprawniony rozpocząć opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek z początkiem roku podatkowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2025 r.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w kwestii ustalenia, czy będą Państwo spełniać warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, a tym samym, czy będą Państwo uprawnieni rozpocząć opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek z początkiem roku podatkowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca prowadzi działalność handlową, w ramach której zabezpiecza spłaty wierzytelności własnych z tytułu sprzedaży towarów poprzez korzystanie z usług faktoringu. Wnioskodawca ma zawartą umowę faktoringu, na podstawie której korzysta z usług świadczonych przez faktora. Rodzaj faktoringu, z którego korzysta Wnioskodawca to zarówno faktoring bez przejęcia ryzyka niewypłacalności odbiorcy, jak i faktoring z przejęciem ryzyka niewypłacalności odbiorcy. Wnioskodawca rozważa rozpoczęcie opodatkowania ryczałtem dochodów spółek w rozumieniu rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w roku podatkowym rozpoczynającym się od 1 stycznia 2025 r.

Na potrzeby niniejszego wniosku należy uznać, że w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy rozpoczynający się od 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca uzyska 50 mln zł przychodów wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a - g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na potrzeby niniejszego wniosku przychody wymienione w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a - g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będą dalej zwane Przychodami Pasywnymi. Na kwotę Przychodów Pasywnych uzyskanych przez Wnioskodawcę w roku podatkowym 2024 składać się będzie kwota, na jaką opiewają wierzytelności Wnioskodawcy ze sprzedaży towarów zbyte do faktora w związku korzystaniem z usługi faktoringu (50 mln zł). Na potrzeby niniejszego wniosku należy uznać, że w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy rozpoczynający się od 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca uzyska przychody ze sprzedaży w kwocie 84 mln zł brutto. Przez przychody ze sprzedaży należy rozumieć przychody ze sprzedaży towarów, tj. przychody z podstawowej działalności Wnioskodawcy. Te przychody nie będą stanowić Przychodów Pasywnych. Na potrzeby niniejszego wniosku należy uznać, że Wnioskodawca będzie spełniał wszystkie inne warunki wymagane do rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem dochodów spółek od 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie swojego stanowiska, co do sposobu interpretacji warunku rozpoczęcia i kontynuowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Idzie o warunek wyrażony w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wątpliwość jaką chce rozwiać Wnioskodawca dotyczy tego, jak ustalać, czy zaistniał stan, w którym mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z przychodów wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a - g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy do przychodów z działalności, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wliczają się także Przychody Pasywne. W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowy sposób interpretacji przepisów zakłada, że przychody z działalności, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obejmują także Przychody Pasywne uzyskane przez Wnioskodawcę w danym roku podatkowym. Ten sposób interpretacji przepisów obrazuje następujący przykład. W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy rozpoczynający się od 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca uzyska przychody ze sprzedaży w kwocie 84 mln zł brutto. Przez przychody ze sprzedaży należy rozumieć przychody ze sprzedaży towarów, tj. przychody z podstawowej działalności Wnioskodawcy. Te przychody nie stanowią Przychodów Pasywnych. Dodatkowo, w tym roku podatkowym Wnioskodawca uzyska 50 mln zł brutto Przychodów Pasywnych. Na tę kwotę składać się będzie kwota na jaką opiewają wierzytelności zbyte do faktora w związku korzystaniem z usługi faktoringu w 2024 r. Ustalając, czy Wnioskodawca spełnia warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy udział Przychodów Pasywnych (50 mln zł) zestawić z przychodami z działalności, rozumianymi jako suma przychodów innych niż Przychody Pasywne (84 mln zł) oraz Przychodów Pasywnych (50 mln zł). Taki sposób interpretacji powoduje, że u Wnioskodawcy w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy rozpoczynający się od 1 stycznia 2025 r. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzić będzie z przychodów wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. a - g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (50 mln zł / 134 mln zł).