Interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.856.2023.3.LS

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 28 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 października 2023 r. (data wpływu 11 października 2023 r.) oraz pismem z 6 grudnia 2023 r. (data wpływu 6 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą A. Przeważającym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm. dalej: ustawa o PIT), prowadzi ewidencję w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to zasady ogólne. W ramach swojej działalności gospodarczej, wykonuje i planuje Pan wykonywać różnorakie zlecenia, polegające m.in. na tworzeniu nowego oprogramowania lub części oprogramowania (dalej: „Oprogramowanie”). Jako Front-End Developer, jest Pan odpowiedzialny w głównej mierze za „zewnętrzną” warstwę oprogramowania, m. in. za maksymalizację użyteczności danej aplikacji poprzez stworzenie intuicyjnego i przyjaznego dla użytkownika interfejsu. Korzysta Pan z najbardziej aktualnej (oraz aktualizowanej przez Pana na bieżąco) dostępnej wiedzy w zakresie front-end developmentu, dzięki czemu zleceniodawcy otrzymują Oprogramowanie o bardzo wysokiej jakości, przygotowane w relatywnie krótkim czasie. Przykładowo, usługi świadczone przez Pana na rzecz jednego zleceniodawcy obejmują budowanie oraz rozwijanie systemu rocznej oceny pracowniczej pracowników grupy kapitałowej, do której należy Pana klient. Celem budowanego/rozwijanego systemu jest stworzenie narzędzia pozwalającego na przeprowadzenie jednolitego, usystematyzowanego procesu przekazywania pracownikom informacji zwrotnej w zakresie ich zaangażowania, kompetencji oraz obszarów do rozwoju. Dzięki stworzonemu systemowi managerowie uzyskują przykładowo sugestię kwoty podwyżki dla danego pracownika, zgodnej z polityką firmy w związku z uzyskaną przez danego pracownika oceną roczną. Dodatkowo, aplikacja ta umożliwia zatwierdzanie kwot wynagrodzeń przez kadrę zarządzającą wyższego szczebla. W związku ze znaczną liczbą użytkowników ww. systemu oraz różnym charakterem ich stanowisk (szeregowi pracownicy, managerowie, zespół HR, kadra zarządzająca), elementy Oprogramowania tworzone przez Pana mają szczególne znaczenie dla efektywności stosowanego rozwiązania. Opisane powyżej Oprogramowanie znacznie usprawnia proces oceny pracowniczej, przyczyniając się w ten sposób do ułatwienia pracy managerom jak również zwiększenia motywacji pracowników poprzez zapewnienie transparentności i porównywalności dokonanych ocen pracowniczych. Opisany powyżej system został zbudowany od podstaw i zastąpił oprogramowanie uprzednio funkcjonujące u zleceniodawcy (w związku z zaktualizowaniem procesu oceny pracowniczej). Kolejne części Oprogramowania stanowiące element ww. systemu są projektowane i budowane przez Pana na podstawie bieżących potrzeb zgłaszanych przez zleceniodawcę. Podejmowane działania wymagają od Pana ciągłego zwiększania zasobów wiedzy oraz samodzielnego, kreatywnego wykorzystywania tych zasobów do tworzenia Oprogramowania. W ramach innego prowadzonego projektu, projektuje i wdraża Pan rozwiązania front-end do narzędzia związanego z kategoryzacją stanowisk oraz ścieżki kariery w spółkach grupy kapitałowej, do której należy zleceniodawca. Rozwijane Oprogramowanie ma w szczególności na celu wspomaganie pracy managerów poprzez zapewnienie im możliwości stworzenia oraz monitorowania ścieżek kariery pracowników im podległych. Pana rolą jest stworzenie intuicyjnej i czytelnej warstwy „zewnętrznej” aplikacji, jak również umożliwienie managerom wprowadzania, edytowania oraz usuwania danych dotyczących konkretnych stanowisk lub pracowników. Dodatkowo, nowoczesne rozwiązania stosowane przez Pana usprawniają proces przechowywania danych i ich „zaciągania” na życzenie użytkownika. Niezawodność ww. systemu zapewnia zleceniodawcy zautomatyzowany i transparentny sposób definiowania i prezentacji ścieżek rozwoju pracowników, co pozytywnie wpływa na opinię zleceniodawcy jako pracodawcy na trudnym obecnie rynku pracy. Jest to rozwiązanie globalne, które będzie użytkowane przez spółki powiązane zleceniodawcy na całym świecie oraz obsługujące stanowiska wszystkich działów. Oprogramowanie to jest budowane od podstaw przez Pana oraz innych programistów. Kolejnym rodzajem Oprogramowania budowanym/rozwijanym przez Pana jest autorski system generowania faktur. Aplikacja ta, dzięki intuicyjnemu interfejsowi, umożliwia przygotowywanie i generowanie faktur (zapisywanych w formacie PDF), jak również generowanie zdefiniowanych zestawień dotyczących wystawionych faktur oraz otwartych zapytań dot. wystawiania faktur. Kluczową zaletą systemu jest możliwość samodzielnego przygotowania zapytań o wystawienie faktury bez konieczności posiadania rozległej wiedzy technicznej dzięki intuicyjnemu interfejsowi oraz rozwiązaniami sugerującymi użytkownikowi uzupełnienie niezbędnych danych do wystawienia faktury. Na wysoką wydajność aplikacji wpływ ma zaimplementowany przez Pana nowoczesny system przechowywania i pobierania danych, dzięki któremu chronione są zasoby sprzętowe i nie dochodzi do zaburzenia przebiegu równoległych procesów informatycznych. Z biznesowego punktu widzenia, opisany poniżej system usprawniania znacząco proces generowania faktur, co z kolei powinno bezpośrednio wpłynąć na czas oczekiwania na wpływ środków pieniężnych z faktur za wykonane usługi. Oprogramowanie to jest projektowane od podstaw i ma za zadanie zastąpić istniejące, wadliwe i wolne rozwiązanie funkcjonujące u zleceniodawcy. Omawiane powyżej systemy informatyczne są rozwijane przy wykorzystaniu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania. Poza Oprogramowaniem tworzonym zgodnie z opisem przedstawionym powyżej, zamierza Pan podejmować się kolejnych zleceń, których główną częścią ma być tworzenie Oprogramowania. W celu wykonania opisanych powyżej zleceń, w drodze własnych doświadczeń oraz eksperymentów zdobywa, poszerza i łączy Pan wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub programowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia Oprogramowania (tj. projektowania, opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych) oraz jego ulepszania i rozwijania. W ramach działalności gospodarczej, prowadzi Pan w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) prace twórcze w celu tworzenia Oprogramowania odpowiadającego indywidualnym potrzebom i wymaganiom zleceniodawcy/ów. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Jednocześnie zaznacza Pan, że w ramach wykonywanych zleceń może on uzyskiwać również przychody z wykonywania innych usług informatycznych, które nie stanowią sprzedaży Oprogramowania – co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację. W efekcie prac opisanych we wniosku powstają autorskie prawa do programu komputerowego stanowiące kwalifikowaną własność intelektualną, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231; dalej: „ustawa o Prawie Autorskim”). Części oprogramowania to poszczególne moduły większego projektu aplikacji, podlegające samodzielnej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o Prawie Autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z zawieranymi ze zleceniodawcami umowami, przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do oprogramowania lub jego części w rozumieniu art. 74 ustawy o Prawie Autorskim, do momentu dostarczenia zamówienia zleceniodawcy. W zamian za przeniesienie autorskich praw majątkowych, otrzymuje Pan wynagrodzenie, wynikające z godzinowego zestawienia czasu pracy spędzonej nad konkretnym zleceniem. W momencie przekazania wytworzonego Oprogramowania zleceniodawcy, przekazuje Pan na jego rzecz wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania. Nie przysługują Panu prawa do Oprogramowania lub jego części, do którego prawa autorskie już przeniesiono, nawet w przypadku jego dalszego rozwijania/ulepszania zgodnie z kolejnymi zamówieniami. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu Oprogramowania, ponosi lub będzie Pan ponosił m.in. następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, na: a. sprzęt elektroniczny (np. laptop, drukarka, telefon komórkowy) – w celu wykonywania opisanych powyżej czynności może Pan korzystać z własnego sprzętu lub też sprzętu powierzanego mu przez zleceniodawcę. Ze względu na istotę świadczonych usług, sprzęt komputerowy jest niezbędny do tworzenia Oprogramowania; b. opłaty za dostęp do Internetu – niezbędne w przypadku tworzenia Oprogramowania w miejscu prowadzenia Pana działalności gospodarczej, c. eksploatację i utrzymanie samochodu osobowego – w celu przemieszczania się do zleceniodawcy w przypadkach tworzenia Oprogramowania w siedzibie zleceniodawcy, d. składki na ubezpieczenia społeczne, których obowiązek uiszczania jest nałożony na Pana w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W przypadku braku możliwości pełnego alokowania danego kosztu poniesionego przez Pana do przychodu ze zbycia danego Oprogramowania stanowiącego odrębne kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przypisuje Pan do tego przychodu część kosztu według odpowiedniej proporcji, ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do przychodów Pana ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Prowadzi Pan „na bieżąco” ewidencję, wykorzystującą dane z podatkowej księgi przychodów i rozchodów, na podstawie której możliwe jest ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i w konsekwencji, dochodu (straty), związanych z działaniami podejmowanymi na tworzenie Oprogramowania lub jego części. Ewidencja ta wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.