Interpretacja indywidualna z dnia 14 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.813.2023.2.JK3

Opodatkowanie w Polsce dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej zarejestrowanej na Ukrainie, lecz zdalnie wykonywanej z terytorium Polski.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 14 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania w Polsce dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej zarejestrowanej na Ukrainie, lecz zdalnie wykonywanej z terytorium Polski.

Uzupełnił go Pan – na wezwanie – pismem z 17 października 2023 r. (data wpływu 17 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan obywatelem Białorusi. Przebywał Pan na terenie Ukrainy od kwietnia 2021 r. do lutego 2022 r. i był rezydentem podatkowym Ukrainy. W związku ze stanem wojennym na terenie Ukrainy został Pan zmuszony do opuszczenia Ukrainy i udał się Pan przez Polskę do Gruzji (ruch bezwizowy) w celu uzyskania polskiej wizy oznaczonej symbolem (...), po czym na podstawie tej wizy przyjechał Pan do Polski w czerwcu 2022 roku. Od czerwca 2022 r. przebywa Pan w Polsce i początkowo zamierzał Pan wrócić na teren Ukrainy po zakończeniu działań wojennych. Na Ukrainie posiadał Pan do lipca 2023 r. zarejestrowaną jednoosobową działalność gospodarczą („JDG Ukraina”), którą prowadził Pan przed przyjazdem do Polski i przez pewien czas zdalnie z Polski kontynuował Pan świadczenie usług w ramach JDG Ukraina (usługi programistyczne). Na dzień złożenia wniosku o interpretację indywidualną nie świadczy Pan usług w ramach JDG Ukraina, która ostatecznie w lipcu 2023 r. została wykreślona z ukraińskiego rejestru przedsiębiorców. Dochody uzyskane w ramach JDG Ukraina: * (...) czerwiec 2022 - pierwszy dochód (dalej: „Dochód 1”) po przyjeździe do Polski za (...) maj 2022 r; *(...) lipiec 2022 r. - drugi dochód (dalej: „Dochód 2”) po przyjeździe do Polski za (...) czerwiec 2022 r; * (...) sierpień 2022 r. - trzeci dochód (dalej: „Dochód 3”) po przyjeździe do Polski za (...) lipiec 2022 r; * (...) wrzesień 2022 r. czwarty dochód (dalej: "Dochód 4") po przyjeździe do Polski za (...) sierpień 2022 r; *(...) październik 2022 r. ostatnie rozliczenie z tytułu świadczonych usług za okres od (...) czerwca do (...) września 2022 r. (dalej: „Dochód 5”) po przyjeździe do Polski. W Polsce wynajął Pan mieszkanie. Zdając sobie sprawę, że powrót na Ukrainę nie będzie możliwy wkrótce po przyjeździe, w sierpniu 2022 r. zarejestrował Pan w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „JDG Polska”) w celu świadczenia usług programistycznych i został wpisany do rejestru CEIDG. We wrześniu 2022 r. rozpoczął Pan świadczenie usług na rzecz kontrahenta w ramach JDG Polska i w kolejnym miesiącu (październiku) uzyskał pierwszy przychód w ramach JDG Polska (za wrzesień). Przychody uzyskane w ramach JDG Polska są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 12% na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.; dalej: „u.o.z.z.p.d.”). Uważa Pan, że posiada stałe miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, ponieważ: - ma Pan umowę najmu mieszkania w (…) od lipca 2022 r. na okres 1 roku, a w momencie składania interpretacji przedłużoną na kolejny 1 rok, do maja 2024 r. Po jej wygaśnięciu planuje Pan ją przedłużyć lub wynająć inne mieszkanie na kolejny okres lub kupić mieszkanie; - złożył wniosek o pobyt czasowy w grudniu 2022 r. na podstawie działalności JDG Polska – od września 2022 r. JDG Polska jest zarejestrowana bez stałego miejsca prowadzenia działalności, ale do celów podatkowych służy adres zamieszkania Podatnika (t.j. adres wynajmowanego mieszkania); - posiada Pan prywatny rachunek bankowy (nie firmowy) w Polsce; - posiada Pan firmowy rachunek bankowy (dot. JDG) w Polsce; - nie ma Pan żadnego źródła dochodu na terenie Ukrainy i Białorusi ani z działalności gospodarczej, ani z pracy, a jedynym istotnym źródłem dochodu jest działalność gospodarcza w Polsce, tj. centrum interesów gospodarczych znajduje się obecnie wyłącznie w Polsce. Posiada Pan aktualnie indywidualny rachunek bankowy, firmowy rachunek bankowy, obecnie brak kredytów /kredytów i pożyczek, nie posiada Pan nieruchomości/ruchomości w Polsce, nie ma Pan krewnych w Polsce. Podczas pobytu w Polsce świadczył Pan usługi w ramach ukraińskiej JDG wyłącznie na podstawie poprzedniej umowy zawartej w 2021 r. oraz aneksu do umowy z 2022 r. zawartej z klientem ukraińskim/amerykańskim i nie poszukiwał Pan nowych klientów dla ukraińskiej JDG podczas pobytu w Polsce. Rozpoczął Pan poszukiwanie nowych klientów w ramach polskiej JDG od momentu rejestracji JDG w Polsce ((...) sierpień 2022 r.), w wyniku czego została podpisana pierwsza umowa w ramach polskiej JDG ((...) wrzesień 2022 r.), a następnie rozpoczął Pan świadczenie usług w ramach polskiej JDG ((...) wrzesień 2022 r.). W ramach ukraińskiej JDG świadczył Pan usługi zdalnie. W ramach prowadzonej ukraińskiej JDG nie posiadał Pan osobnego miejsca prowadzenia działalności, przeznaczonego na potrzeby działalności (od (...) lipca 2022 r. do (...) sierpnia 2022 r.). Nie potrzebował Pan żadnego specjalistycznego sprzętu poza laptopem i telefonem. Nie spotykał się Pan z klientami offline. W momencie przeprowadzki do Polski podjął Pan decyzję, że nie będzie kontynuować prowadzenie ukraińskiej JDG, jeśli działania wojenne na Ukrainie potrwają dłużej niż 3 miesiące. W pierwszych miesiącach pobytu w Polsce musiał Pan dokończyć świadczenie usług w ramach JDG Ukraina, które rozpoczął Pan przed przyjazdem do Polski. Zadeklarował Pan i zapłacił podatek od dochodów uzyskanych w ramach JDG Ukraina w Polsce w okresie od czerwca 2022 r. do października 2022 r. i wykazał je Pan w zeznaniu podatkowym PIT-36. Następnie organ podatkowy miał wątpliwości co do poprawności złożonej deklaracji (dlaczego PIT-36, a nie PIT-28, jak prawidłowo obliczyć podatek), więc zdecydował się Pan wystąpić o niniejszą interpretację. Jest Pan wyłącznie obywatelem Białorusi. Obecnie zamierza Pan pozostać w Polsce w przyszłości.