Interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.197.2023.1.AP

Korekta kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego  

A. Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej „Spółka”) jest podmiotem zajmującym się świadczeniem usług faktoringu. Do głównych produktów oferowanych przez Spółkę należą: faktoring z regresem, faktoring bez regresu, faktoring eksportowy, faktoring dla transportu, faktoring dla małych firm, faktoring odwrotny. Efektywne funkcjonowanie Spółki możliwe jest m.in. ze względu na ścisłą współpracę z innymi podmiotami z grupy kapitałowej, w skład której wchodzi Spółka. Dzięki temu Spółka wykorzystuje najpewniejsze i najskuteczniejsze modele i strategie zarządzania finansami, realizacji świadczeń w sektorze usług finansowych, ale również zarządzania biznesowego, w zakresie zasobów ludzkich, IT czy prowadzenia działań marketingowych z całego świata. W tym celu Spółka nabywa od zagranicznych kontrahentów będących podmiotami powiązanymi, kompleksowe usługi o charakterze niematerialnym. Przedmiotowe usługi mają charakter złożony, ich finalny zakres identyfikowany jest potrzebami Spółki i możliwościami świadczących, ale również strategią całej globalnej grupy kapitałowej, w ramach której Spółka funkcjonuje. Na nabywane świadczenia składają się w szczególności: usługi doradztwa i wsparcia w zakresie strategii regionalnej, usługi w zakresie zasobów ludzkich, usługi wsparcia działań marketingowych, usługi pomocy i wsparcia w zarządzaniu pozycją finansową, usługi IT. Usługi świadczone są dla Spółki w okresach rozliczeniowych. Zgodnie z zawartą umową, w trakcie roku wynagrodzenie płacone jest przez Spółkę wyznaczane na podstawie kwot zabudżetowych (kalkulowanych) dla każdego roku, z uwzględnieniem planowanych kosztów. Ze względu na przyjęty sposób kalkulacji wynagrodzenia, a także specyfikę świadczeń i kreowania ich zakresu, po zakończeniu roku dokonywana jest weryfikacja stosowanych cen i zakresu rzeczywiście świadczonych w tym roku usług. W oparciu o kalkulację dokonywaną na podstawie kosztów rzeczywistych, z uwzględnieniem przyporządkowania wg kluczy alokacji oraz umownej, rynkowej, marży świadczący dokonują korekt uprzednio zastosowanych cen. Korekty, w ramach takiego urealnienia dokonywane są na przełomie lat podatkowych, tj. na koniec roku świadczenia usług, względnie na początku następnego roku i dokumentowane są dowodami, wystawionymi zgodnie z zasadami dokumentowania w państwie świadczącego, tj. fakturami korygującymi (jeżeli ma miejsce zmniejszenie ceny) lub fakturami (jeżeli ma miejsce zwiększenie ceny). Niezależnie od tego czy jest to dokument faktury korygującej czy faktury, zgodnie z umową, celem jego wystawienia jest urealnienie cen zastosowanych w roku, do świadczeń którego odnosi się rekalkulacja ceny. W zależności od relacji zakresu faktycznie wykonanych świadczeń do zabudżetowanych, a co za tym idzie ustalonych zgodnie z umową cen płaconych w trakcie roku, korekty mogą być na plus lub na minus. W roku następnym następującym po roku, do którego dokonywane jest urealnienie ceny, na podstawie otrzymanych dokumentów świadczącego urealniających ceny, Spółka, odpowiednio, dopłaca wynagrodzenie na rzecz świadczących lub otrzymuje zwrot części zapłaconej uprzednio ceny. W odniesieniu do roku 2022 Spółka otrzymała dokumenty dotyczące rekalkulacji (urealnienia) ceny z datą wystawienia 31 grudnia 2022 r., które zostały doręczone Spółce w lutym 2023 r. i po ich otrzymaniu dokonane zostało rzeczywiste rozliczenie finansowe. W przypadku jednego kontrahenta była to korekta na minus, a drugiego korekta zwiększająca. Ze względu na umowny charakter kreowania ceny w trakcie roku, a także jej weryfikacji i rekalkulacji po zakończeniu roku, dokonywane rozliczenie nie stanowi korekty dokonywanej w związku z wystąpieniem błędu rachunkowego lub jakiekolwiek inne omyłki. Ze względu na brak wypełnienia warunków normatywnych, rozliczenie takie nie stanowi korekty w trybie art. 11e ustawy o CIT. Spółka jest podatnikiem, na którym ciąży w Polsce nieograniczony obowiązek w CIT. Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. W dacie otrzymania dokumentów korygujących Spółka nie sporządziła jeszcze sprawozdania finansowego ani zeznania podatkowego za rok 2022.