Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.510.2022.2.AR

Czy w przypadku gdy Spółka w czasie korzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie wypłacała do podmiotu powiązanego należności z tytułu licencjonowania znaku towarowego, to wypłata tych należności zostanie uznana za ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przypadku gdy Spółka w czasie korzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie wypłacała do podmiotu powiązanego należności z tytułu licencjonowania znaku towarowego, to wypłata tych należności zostanie uznana za ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca") jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Spółka prowadzi działalność w zakresie pośrednictwa w  sprzedaży i wynajmu nieruchomości. Spółka spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 28j ustawy o CIT oraz nie spełnia przesłanek negatywnych z  art. 28k ustawy o CIT, w  związku z czym uprawniona była do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej: „ryczałt od dochodów spółek"). Spółka skorzystała z prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1  marca 2022 r. Z końcem 2021 r. Wnioskodawca podjął decyzję o  umocnieniu swojej pozycji na rynku poprzez dywersyfikacji działalności gospodarczej, tj. rozszerzenie zakresu prowadzonej działalności o nowe usługi. W związku z tym Spółka w  ramach odpłatnej umowy cesji z dnia 1 stycznia 2022 r. nabyła prawa i obowiązki wynikające z umów o  świadczenie usług w postaci oferowania właścicielom nieruchomości kompleksowej obsługi obiektów, począwszy od zaplanowania wynajmu, sesji fotograficznej i  wirtualnego spaceru, po zapewnienie rezerwacji i bieżącą obsługę pobytów gości. Cesja została zawarta z  podmiotem powiązanym w rozumieniu ustawy o CIT, będącym przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą na własne nazwisko od 2002 r., dalej jako „Przedsiębiorca” lub „Licencjodawca”. Strony umowy cesji zobowiązały się, że jednym z  warunków zawarcia tej umowy będzie zobowiązanie Spółki do wypłaty wynagrodzenia Licencjodawcy z tyt. udostępnienia znaku słowno-graficznego identyfikowanego z usługami o  których mowa w poprzednim akapicie. Znak słowno-graficzny jest w trakcie rejestracji w  Urzędzie Patentowym RP, dalej jako „znak”. Wartość znaku jest kreowana przez Licencjodawcę od 2009 r. Znak został wytworzony w ramach przedsiębiorstwa Licencjodawcy. Znak jest rozpoznawalny, a konsumenci identyfikują znak z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Licencjodawcę jak i z położeniem geograficznym sprzedawanych i wynajmowanych nieruchomości. Spółka rozważała również zakup znaku, jednak zakup znaku wpłynąłby negatywnie na płynność finansową Spółki, czego skutkiem byłaby obniżona rentowność Spółki. Działanie takie byłoby więc nieatrakcyjne z punktu widzenia Spółki jak i przyszłego inwestora. Jako, że strategia Spółki przewiduje w przyszłości zbycie przedsiębiorstwa (lub jego części) do podmiotu niepowiązanego, uzasadnionym ekonomicznie oraz prawnie jest pozostawienie znaku w  majątku Licencjodawcy, aby w  przyszłości Licencjodawca mógł pobierać wynagrodzenie z tyt. licencjonowania znaku od podmiotu niepowiązanego. Warunki licencjonowania znaku na rzecz Wnioskodawcy zostaną ustalone na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane z podmiotami niepowiązanymi, tj. na warunkach rynkowych. Na mocy zawartej umowy licencyjnej Spółka uzyska wyłączne prawo do korzystania i zwielokrotniania znaku w  odniesieniu do ww. opisanej działalności, marketingiem, promocją i sprzedażą usług na wszystkich terytoriach, na których znak towarowy będzie chroniony zgodnie z  postanowieniami umowy, a w szczególności na terytorium Polski. Fakt, że Wnioskodawca i  Licencjodawca są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy CIT, nie będzie miał wpływu na warunki zawartej transakcji. Wypłacane na rzecz Licencjodawcy wynagrodzenie z  tytułu licencji do znaku towarowego nie będzie służyło dokapitalizowaniu Licencjodawcy. Wynagrodzenie będzie należne za udostępnienie praw do znaku towarowego. Umowa zostanie zawarta na czas określony z możliwością jej wypowiedzenia. Wnioskodawca powziął wątpliwości czy wypłata wynagrodzenia z tyt. użytkowania znaku będzie dla wnioskodawcy stanowić dochód z tyt. ukrytych zysków w rozumieniu art. art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.