Interpretacja indywidualna z dnia 24 listopada 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.659.2022.3.EC

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem (wpływ 4 października 2022 r.) oraz pismem (wpływ 21 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

I.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi związane z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z.). Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną ewidencję na potrzeby IP BOX. Ewidencja zapewnia ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnia koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

II.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi prace jako …. (projektant doświadczeń użytkownika), łącząc przy tym wiedzę z obszarów technologii, biznesu oraz projektowania. Wnioskodawca tworzy zupełnie nowe i innowacyjne oprogramowanie w postaci aplikacji webowych jak i natywnych aplikacji ……… i …….. Prace te stanowią pierwszy etap w procesie tworzenia nowego oprogramowania. Projektowanie jest kluczowym etapem tworzenia programu komputerowego, ponieważ w jego wyniku powstaje kształt nowego programu komputerowego, który zostaje następnie zaimplementowany poprzez napisanie kodu źródłowego. Utwory powstałe na etapie specyfikacji i projektowania stanowią podstawę wytworzenia programu komputerowego i są niezbędne do jego wykonania. Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem interaktywnych prototypów rozwiązań, projektowaniem funkcjonalności i interfejsów. Interaktywne prototypy mają na celu walidację hipotez rozwoju produktu na jak najwcześniejszym jego etapie. Walidacja odbywa się przez wykorzystanie moderowanych testów użyteczności oraz w późniejszym etapie na zbieraniu i monitorowaniu danych ilościowych z zaimplementowanego już rozwiązania. Sam proces tworzenia produktu jest iteracyjny i całkowicie nie generyczny, zależny od wielu czynników biznesowych i projektowych. Odpowiedzialność Wnioskodawcy w procesie tworzenia projektu informatycznego zaczyna się na etapie analizy potrzeb użytkownika/klienta, poprzez planowanie, projektowanie, testowanie oraz analizę wpływu rozwiązań (aplikacji) na użytkownika i procesy biznesowe, z wyłączeniem odpowiedzialności i działań związanych z techniczną implementacją i uruchomieniem rozwiązań na produkcji. Efektem pracy jest przede wszystkim projekt oprogramowania lub jego części. Projekt ten przekazywany jest zleceniodawcy i dzięki sporządzanej przez Wnioskodawcę dokumentacji jest on przekładany na kod źródłowy przez zespół deweloperski. Wnioskodawca nie pisze fizycznie kodu źródłowego jako programista, ale jest jego twórcą na etapie poprzedzającym pracę programisty. Kod źródłowy danego oprogramowania powstaje na bazie koncepcji wyrażonej w stworzonych przez Wnioskodawcę interaktywnych prototypów i ekranów. Wnioskodawca ma zatem bezpośredni wkład w tworzeniu kodu. Wnioskodawca osobiście zajmuje się tworzeniem oprogramowania, a także odpowiada za jakość świadczonych usług oraz ich rezultat. Ma swobodę w doborze sposobu, metod i organizacji wykonywania czynności składających się na świadczenie usług. Powyższego nie zmienia fakt, że Wnioskodawca realizując zadania wynikające z umowy współpracuje również z innymi podmiotami wykonującymi usługi na rzecz kontrahenta. Wnioskodawca oraz każda z osób współpracujących co do zasady odpowiedzialny jest za inne części projektu na rzecz klientów zewnętrznych kontrahenta. Sam charakter pracy Wnioskodawcy w swej naturze jest procesem twórczym. Każde zadanie lub problem można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od Jego wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Podatnik wybiera bowiem rodzaj i sposób testowania danego programu/aplikacji ze względu na jego specyfikę. Wskazać należy, że programy komputerowe ze swojej natury rzadko są jednak tworzone przez jedną osobę. Częściej są one aktem współtworzenia przez dwie lub większą liczbę osób, np. zespołu projektowego. Tak też jest w tym wypadku, całość nowej funkcjonalności tworzy zespół projektowy. Udział Wnioskodawcy oraz pozostałych współtwórców w tworzeniu programu komputerowego w tym wypadku ma charakter wertykalny, czyli polega m.in. na uczestnictwie w różnych etapach powstawania programu. Tworzone oprogramowanie służy zwiększeniu wydajności i sprawności klienta kontrahenta. Zadaniem tworzonego programu jest zwiększenie efektywności lub tempa pracy w przedsiębiorstwach klienta, a także redukcja kosztów ich działalności. Tworzony przez Wnioskodawcę element oprogramowania jest zwykle wykorzystywany do zbierania, utrwalania i przetwarzania informacji, jak również do wykorzystywania zebranych informacji w celu optymalizacji funkcjonowania przedsiębiorstw.