Czy wycofanie środka trwałego z działalności powoduje obowiązek zapłaty VAT należnego albo obowiązek korekty VAT naliczonego
PROBLEM
Przedsiębiorca (podatnik VAT czynny) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG). W ramach niej wykorzystuje własne nieruchomości (budynek wraz z działką), podlegające ujawnieniu w ewidencji środków trwałych. Nieruchomości zostały zakupione bez podatku VAT, w związku z czym przedsiębiorcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, ale w trakcie użytkowania poniesiono na nieruchomość nakłady przekraczające 30% wartości początkowej, od których odliczano VAT. Nieruchomości te były i są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Przedsiębiorca zamierza wycofać te nieruchomości z prowadzonej działalności, która zostanie przekształcona w spółkę, oraz założyć nową działalność, do której nieruchomości te zostaną wprowadzone. W nowej działalności gospodarczej nieruchomości te byłyby nadal wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
Czy wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej przedsiębiorcy będzie:
1) zobowiązywało go do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego w stosunku do nieruchomości, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, albo
2) stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT, jeżeli nieruchomości te będą ponownie wprowadzone do ewidencji środków trwałych w nowej działalności gospodarczej przedsiębiorcy?
RADA
Przedsiębiorca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem nieruchomości z ewidencji środków trwałych. Wycofanie nieruchomości nie będzie też stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
UZASADNIENIE
Z pytania wynika, że nieruchomości wycofywane z jednej działalności zostaną wprowadzone do nowej JDG przedsiębiorcy. Nieruchomości te będą nadal wykorzystywane przez przedsiębiorcę działającego jako podatnik VAT czynny do wykonywania przez niego czynności opodatkowanych (w ramach nowej JDG). Nastąpi jedynie zmiana zakresu działalności przedsiębiorcy, a on sam pozostaje podatnikiem VAT czynnym.
Nie występuje tu:
- nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika - podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ani
- zaprzestanie przez podatnika będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, które powodowałoby obowiązek podatkowy na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy o VAT.
Oznacza to, że w opisanym przypadku po stronie podatnika nie wystąpi obowiązek wykazania i odprowadzenia VAT w związku z zaprzestaniem prowadzenia jednej działalności i przekazaniem nieruchomości do drugiej działalności.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zarówno w dotychczasowej JDG, jak i nowej JDG nieruchomości będą wykorzystane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie zmieni się sposób ich wykorzystania. Oznacza to, że przedsiębiorca nie będzie zobowiązany skorygować VAT odliczonego przy ich ulepszeniu.
Podsumowując, przedmiotowe nieruchomości będą nadal wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od VAT w nowej działalności gospodarczej, a zatem przedsiębiorca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem nieruchomości z ewidencji środków trwałych. Wycofanie nieruchomości nie będzie też stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 sierpnia 2022 r., sygn.. 0114-KDIP4-3.4012.292.2022.2.MP).
POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:
- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 sierpnia 2022 r. (sygn.. 0114-KDIP4-3.4012.292.2022.2.MP)
Podstawa prawna:
art. 7, art. 14, art. 86, art. 91 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 931; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 1561
Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy, autor licznych publikacji podatkowych
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
