Interpretacja indywidualna z dnia 25 czerwca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.69.2021.2.KSM

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2021 r. (data wpływu 10 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2021 r. (data wpływu 17 czerwca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 7 czerwca 2021 r., Nr 0113-KDWPT.4011.69.2021.1.KSM, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 7 czerwca 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 10 czerwca 2021 r.), jednocześnie w dniu 17 czerwca 2021 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od dnia 1 maja 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (……). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej „ustawy PIT’’). Wnioskodawca rozlicza się w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jednocześnie, na potrzeby skorzystania z preferencyjnego opodatkowania wg stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych (tzw. IP Box), prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z wymogami określonymi w art. 30cb ustawy PIT. Przedmiotowa ewidencja jest prowadzona na bieżąco od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej skutkującej wytworzeniem przez Wnioskodawcę kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Od dnia 2 maja 2018 r., na podstawie umowy, Wnioskodawca świadczy na terenie Polski na rzecz …… z siedzibą we …… (dalej zwaną „Spółką") usługi programistyczne, których efektem są programy komputerowe. Zgodnie z przedmiotową umową w zakres obowiązków Wnioskodawcy wchodzi tworzenie, dokonywanie lub rozwijanie własności intelektualnej rozumianej jako wszystkie projekty wynalazcze, w tym wynalazki, wzory użytkowe i wzory przemysłowe, jak również utwory, znaki towarowe, bazy danych, know-how i inne przedmioty własności intelektualnej. W ramach umowy Wnioskodawca przenosi na Spółkę majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych w związku z wykonywaniem umowy na wszystkich znanych stronom w dacie zawarcia umowy polach eksploatacji, włączając pola eksploatacji wymienione w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (zwanej dalej „ustawą PrAut”) oraz w przypadku programów komputerowych, pola eksploatacji wymienione w art. 74 ust. 4 ustawy PrAut. Z tytułu wykonanych usług programistycznych Wnioskodawca wystawia na rzecz Spółki faktury dokumentujące wysokość wynagrodzenia. Kwoty wyszczególnione na fakturach uwzględniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na rzecz Spółki praw autorskich do wytworzonego oprogramowania. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności w ramach ww. umowy ponosi sam Wnioskodawca. Zlecone Wnioskodawcy czynności na podstawie tej umowy nie są wykonywane pod kierownictwem Spółki, a miejsce i czas pracy nie są Wnioskodawcy wyznaczone. Wnioskodawca, świadcząc usługi programistyczne, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W ramach działalności realizowanej na rzecz Spółki, pracując w ramach zespołu projektowego, Wnioskodawca tworzy oprogramowanie (zwane dalej „Oprogramowaniem") służące do testowania i usprawniania w sposób zautomatyzowany procesu tworzenia oprogramowania na rzecz jednego z klientów Spółki (zwanego dalej „Oprogramowaniem klienta"). Zadaniem Oprogramowania jest identyfikacja awarii i słabych punktów w funkcjonowaniu Oprogramowania klienta oraz automatyczne zapewnienie działań naprawczych i prewencyjnych. Ponadto tworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie odpowiada za automatyczne sprawdzanie i zarządzanie procesem kompilowania kodu źródłowego na kod wynikowy w Oprogramowaniu klienta, a także za automatyczne uruchamianie i instalację Oprogramowania klienta na wykorzystywanych przez niego środowiskach oraz weryfikację poprawności tej instalacji. Wnioskodawca bierze udział w pracach mających na celu przygotowanie kodu źródłowego Oprogramowania, projektując nowe funkcjonalności do niego. Dzięki Oprogramowaniu tworzonemu przez Wnioskodawcę proces powstawania Oprogramowania klienta przebiega sprawniej i efektywniej, a także w sposób automatyczny eliminowane zostają ewentualne błędy pojawiające się w procesie jego tworzenia. Podkreślenia wymaga fakt, iż Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest produktem samodzielnym i niezależnym od Oprogramowania klienta. Oznacza to, że Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie od podstaw, nie wykorzystując do tego kodu źródłowego Oprogramowania klienta. W celu wykonania powyżej opisanych czynności Wnioskodawca łączy i wykorzystuje szeroko rozumianą wiedzę z zakresu nauk informatycznych i umiejętności programistycznych, posługując się między innymi różnego rodzaju bibliotekami programistycznymi, językami programowania, frameworkami oraz systemami operacyjnymi. Wnioskodawca w zakresie realizowanego przez siebie oprogramowania, tworzy rozwiązania od podstaw. Wykorzystuje do tego swoją kreatywność i inwencję twórczą, uwzględniając jedynie wytyczne klienta Spółki bądź względy funkcjonalności. Ponieważ Oprogramowanie tworzone jest do testowania i usprawniania procesu tworzenia innego, indywidualnie oznaczonego oprogramowania realizowanego na rzecz konkretnego klienta Spółki, jest ono unikatowe i w znacznym stopniu odróżnia się od innych stworzonych przez Wnioskodawcę rozwiązań. Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego. Wnioskodawca wykonuje swoje czynności w ramach projektu, w którym określone są konkretne cele do osiągnięcia. Jego praca jest organizowana według harmonogramu czasowego i finansowego projektu ustalonego przez klienta Spółki.