Kiedy powstaje przychód z tytułu sprzedaży towaru, do której otrzymano refundację
PROBLEM
Prowadzę zakład optyczny. W ramach tej działalności sprzedaję m.in. szkła korekcyjne. Sprzedaż ewidencjonuję na kasie fiskalnej. Podpisałem umowę z Narodowym Funduszem Zdrowia. W związku z tym w niektórych przypadkach sprzedaż szkieł korekcyjnych będzie dla klienta częściowo odpłatna, zaś pozostałą część ceny będzie refundował Narodowy Fundusz Zdrowia. W którym momencie powinienem rozpoznawać przychód z takiej sprzedaży?
RADA
Przychód ze sprzedaży szkieł korekcyjnych objętych refundacją z Narodowego Funduszu Zdrowia (dalej: NZF) należy rozpoznawać w dwóch terminach. Przychód w kwocie uregulowanej przez klienta będzie powstawał w momencie wydania szkieł, tj. zaewidencjonowania ich sprzedaży na kasie fiskalnej. W przypadku refundacji dokonywanej przez NFZ przychód powstanie w momencie jej wpływu na Pana rachunek bankowy.
UZASADNIENIE
Z pytania wynika, że będzie Pan dokonywał sprzedaży szkieł korekcyjnych, która w pewnej części będzie refundowana przez NFZ. W takim przypadku przychód będzie Pan musiał rozpoznawać w dwóch różnych momentach.
Przychód ze sprzedaży szkieł korekcyjnych w części opłaconej przez klienta
Przychód z działalności gospodarczej powstaje co do zasady w dniu wydania rzeczy lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności (art. 14 ust. 1c updof). W przypadku gdy sprzedaż towaru jest ewidencjonowana na kasie fiskalnej, przychód powstaje w momencie jej zarejestrowania na kasie, tj. wystawienia paragonu fiskalnego. Zatem przychód z tytułu sprzedaży szkieł korekcyjnych w części opłaconej przez klientów będzie u Pana powstawał w dacie zaewidencjonowania tej sprzedaży na kasie fiskalnej.
Zaliczki ewidencjonowane na kasie fiskalnej. W pytaniu nic Pan nie wspomina na temat zaliczek na poczet sprzedaży szkieł korekcyjnych. Jeżeli takie zaliczki Pan przyjmuje, to również one powinny być ewidencjonowane na kasie fiskalnej. W takim przypadku przychód w odniesieniu do otrzymanej zaliczki powstanie w momencie jej zaewidencjonowania na kasie tylko w przypadku, gdy poinformuje Pan o takim sposobie rozpoznawania przychodu z tytułu otrzymywanych zaliczek urząd skarbowy. Począwszy od 1 stycznia 2019 r., należy to zrobić w zeznaniu rocznym, składanym za dany rok podatkowy, w którym ta metoda jest stosowana (art. 14 ust. 1j updof).
Przychód ze sprzedaży szkieł korekcyjnych w części refundowanej przez NFZ
W innym momencie przychód będzie powstawał w odniesieniu do tej części sprzedaży, która zostanie objęta refundacją z NFZ. W tym przypadku nie znajdą zastosowania ogólne zasady ustalania momentu powstania przychodu regulowane w art. 14 ust. 1c, 1e i 1h updof. W odniesieniu do otrzymanej refundacji moment powstania przychodu należy ustalić na podstawie art. 14 ust. 1i updof. Z przepisu tego wynika, że w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się art. 14 ust. 1c, 1e i 1h updof, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Wobec tego w przypadku refundacji części ceny towaru (w naszym przypadku szkieł korekcyjnych) przez NFZ przychód z tego tytułu będzie powstawał dopiero w momencie otrzymania refundacji, a więc w momencie wpływu refundacji na Pana rachunek bankowy. Taki sposób rozpoznawania przychodu z tytułu sprzedaży towaru refundowanego w części przez NFZ potwierdzają organy podatkowe (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 lutego 2019 r., sygn. 0113-KDIP2-1.4011.625.2018.1.RK).
Podstawa prawna:
art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 1018
Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy, praktyk, autor licznych publikacji o tematyce podatkowej
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
