Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 17.09.2004, sygn. US.III.415/34/04, Urząd Skarbowy w Suwałkach, sygn. US.III.415/34/04
Czy składkę zdrowotną opłaconą za osobę współpracującą można odliczyć od podatku dochodowego w deklaracjach PIT-5L (podatek liniowy)?Czy różnicę pomiędzy opłaconą składką zdrowotną a wysokością składki zdrowotnej podlegającej odliczeniu od podatku (odpowiadającej 0,50%) można zaliczyć do kosztow uzyskania przychodu z działalności gospodarczej?
Odpowiadając na Pani zapytanie zawarte w piśmie z dnia 10 sierpnia 2004 roku (data wpływu do Urzędu 19 sierpnia 2004 roku) dotyczące możliwości odliczenia od zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób fizycznych w deklaracjach PIT-5L kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej za osobę współpracującą w działalności gospodarczej oraz możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej różnicy (odpowiadającej 0,50%) pomiędzy opłaconą składką zdrowotną a wysokością składki zdrowotnej podlegającej odliczeniu od podatku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach stosownie do art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w tym zakresie.W myśl art. 9 ust. 1 pkt 1c) ustawy z dnia 23 stycznia 2003 r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (Dz. U. Nr 45, poz. 391 ze zm.) osoba współpracująca przy prowadzeniu działalności gospodarczej podlega obowiązkowo ubezpieczeniu zdrowotnemu.Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) za osobę współpracującą z osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się małżonka, dzieci własne, dzieci drugiego małżonka, dzieci przysposobione, rodziców, macochę i ojczyma oraz osoby przysposabiające, jeżeli pozostają z nimi we wspólnym gospodarstwie domowym i współpracują z nimi przy prowadzeniu tej działalności.Przepis art. 27 ust. 12 ustawy o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia stanowi, że za osobę współpracującą z osobą prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą składkę na ubezpieczenie zdrowotne oblicza, odprowadza i finansuje ze środków własnych osoba prowadząca działalność gospodarczą. Kwestię rekompensaty tego wydatku reguluje art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W myśl wskazanego przepisu podatek dochodowy w pierwszej kolejności obniża się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne "opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o ubezpieczeniu zdrowotnym".Literalne brzmienie art. 27b ust. 1pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że nie jest istotne, za kogo są to składki; ważne jest, że opłacił je bezpośrednio podatnik. Wiążąc ze sobą treść powyżej wskazanych przepisów można jednoznacznie stwierdzić, że skoro obowiązek opłacenia składki zdrowotnej za osobę współpracującą ciąży na podatniku prowadzącym działalność gospodarczą, przysługuje mu więc prawo pomniejszenia podatku dochodowego o kwotę składki opłaconej zarówno za siebie, jak i za osobę współpracującą. Nie oznacza to jednak przesłanki umożliwiającej obniżanie podatku o kwotę składki zdrowotnej faktycznie opłaconej przez podatnika, tj. w wysokości 8,25% podstawy jej wymiaru. W tym zakresie podatnicy obowiązani są uwzględniać uregulowania zawarte w art. 27b ust. 2 i 3, z których wynika, że kwota składki, o która zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru, a wysokość opłaconej składki wynikać musi z dokumentu stwierdzającego jej poniesienie. Ustawodawca nie daje więc podatnikom możliwości odliczenia od podatku, w tym również od podatku liniowego, pełnej kwoty opłaconych składek zdrowotnych, tj. w wysokości 8,25% podstawy ich wymiaru, a tylko w wysokości 7,75%. Różnica odpowiadająca kwocie składki w wysokości 0,50% (8,25% - 7,75%) nie podlega odliczeniu od podatku ani za dany rok podatkowy, ani też za lata następne. Zgodnie z art. 44 ust. 3f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy, ustalają zaliczki miesięczne w sposób określony w tym artykule oraz w art. 30c, z uwzględnieniem art. 27b. Oznacza to, że podatnicy prowadzący działalność gospodarczą i składający deklaracje na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy według stawki 19% (PIT-5L), mają możliwość pomniejszania podatku dochodowego o kwotę opłaconych składek zdrowotnych należnych za poszczególne miesiące, a więc kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne za osobę współpracującą w działalności gospodarczej zapłaconej bezpośrednio w miesiącu, za który składana jest deklaracja PIT-5L, winni wykazać w poz. 29, łącznie ze składką zdrowotną opłaconą za siebie.Odnosząc się zaś do kwestii związanej z możliwością zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów różnicy pomiędzy opłaconą składką zdrowotną (8,25% podstawy wymiaru) a wysokością składki zdrowotnej podlegającej odliczeniu od podatku (7,75%), odpowiadającej kwocie składki w wysokości 0,50%, organ podatkowy wyjaśnia: Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy. W katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów w art. 23 ust. 1 pkt 58 zostały wymienione składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłacone w roku podatkowym przez podatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (do 31 marca 2003 r. były to przepisy o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym).Powyższe oznacza, że podatnikowi w ogóle nie przysługuje prawo zaliczania w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne, zatem również i w części odpowiadającej różnicy 0,50% podstawy jej wymiaru.Wobec powyższego stanowisko Pani wyrażone w zapytaniu odnoszące się do obu kwestii będących przedmiotem wątpliwości należy - w obu przypadkach - uznać za nieprawidłowe.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
