Interpretacja indywidualna z dnia 29 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.782.2023.3.JK3

Możliwość zastosowania do wynagrodzenia za pracę niemającą charakteru pracy twórczej kosztów uzyskania przychodów wynikających z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z dnia 14 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej możliwości zastosowania do wynagrodzenia za pracę niemającą charakteru pracy twórczej kosztów uzyskania przychodów wynikających z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 października 2023 r. (wpływ 24 października 2023 r.) oraz pismem z 27 listopada 2023 r. (wpływ 27 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis i uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Zatrudniają Państwo na podstawie umowy o pracę Kierownika Biura Projektowego. Kierownik Biura Projektowego (dalej również jako „Pracownik”) – jest projektantem z uprawnieniami budowlanymi w specjalności instalacyjnej do projektowania w zakresie sieci wodociągowych i kanalizacyjnych bez ograniczeń. Nr upr. bud. (…). Powyższe uprawnienia dają możliwość pełnienia samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie. Podstawowym obowiązkiem Kierownika Biura Projektowego jest koordynowanie oraz opracowywanie projektów wodociągowych i kanalizacyjny (sieci i przyłącza) wraz z opracowaniem indywidualnych rozwiązań dla poszczególnych zadań/projektów. W ramach powierzonych umową o pracę obowiązków pracowniczych Kierownik wykonuje m.in. projekty techniczne. Wykonane projekty Projektant/Kierownik opatruje swoim imieniem i nazwiskiem oraz informacją o posiadanym numerze uprawnień budowlanych. Proces projektowania obejmuje wszystkie fazy powstawania dokumentacji projektowej, od koncepcji do kompletnego projektu budowlanego i wykonawczego (zgodnie z rozporządzeniem Rozporządzenie Ministra Rozwoju z dnia 11 września 2020 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego (Dz.U. 2020 poz. 1609.). Każdy z projektów jest opracowywany indywidualnie z uwzględnieniem występujących uwarunkowań technicznych, rzeźby terenu, kwestii własności gruntów itd. dlatego też każdy z nich wykazywał cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionego stanowiska, Kierownik/Projektant twórczo i samodzielnie uczestniczy w procesie projektowania instalacji oraz infrastruktury technicznej, stając się tym samym twórcą lub współtwórcą całego dzieła, co w rozumieniu art. 8 oraz art. 9 ustawy Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 z późn. zm. Dalej: ustawa o PrAut) pozwała przypisać status twórcy albo współtwórcy projektu budowlanego. Ponadto wykonane przez Pracownika dzieła stanowią utwór w rozumieniu ustawy o PrAut. Przedmiotowe utwory odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem. Utwory zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej wytworzonej osobiście przez pracownika zatrudnionego na stanowisku Projektanta. Pragną Państwo podkreślić, że wykonane przez Pracownika projekty architektoniczne, niezależnie od skali, nie mają powtarzalnego charakteru i stanowią rezultat wielomiesięcznych badań, prób, analiz oraz wytworzenia rysunków, modeli, opisów stanowiących całkowicie niezależny i indywidualny projekt architektoniczny, w tym projekt koncepcyjny, projekt budowlany, projekt wykonawczy, czy projekt wnętrz. Utwory wykonane przez pracownika zatrudnionego na stanowisku Projektanta posiadają cechy wyróżniające, a co istotne zostaną uzyskane przy wykorzystaniu swobody twórczej, a ich rezultat zostanie osiągnięty dzięki indywidualnemu wkładowi pracy twórczej projektanta. Wykonywane przez Pracownika utwory są twórczą odpowiedzią na długoterminowe plany Spółki w zakresie realizacji zadań związanych z inwestycjami. Podkreślają Państwo, że to m.in. od jakości opracowanej dokumentacji projektowej, w tym założeń funkcjonalnych, koordynacji technicznej oraz przewidzianej estetyki poszczególnych wykończeń, zależy późniejszy efekt końcowy. Wytworzone przez Pracownika utwory mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności popartych wiedzą i umiejętnościami Projektanta. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wszystkie ww. utwory mają oryginalny charakter, tj. zawierają obiektywnie nową wartość oraz noszą cechę indywidualności. Stanowią rezultat nieszablonowej, samodzielnej, uwieńczonej niepowtarzalnym rezultatem pracy, który musi każdorazowo być dostosowany do potrzeb konkretnego projektu. Będąc autorem albo współautorem wspomnianych projektów instalacji, urządzeń infrastruktury technicznej, pracownik posiada prawa autorskie do tych projektów, które następnie przenosi na rzecz pracodawcy zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przejęcie projektów odbywa na podstawie prowadzonej ewidencji utworów w formie akceptowanego cyklicznie przez pracodawcę wykazu odbieranych utworów. Wykonywanie projektów technicznych nie wyczerpuje wszystkich powierzonych Pracownikowi obowiązków. Kierownik Biura Projektowego jest zatrudniona w pełnym wymiarze czasu pracy, tj. 40 godzin w tygodniu, po 8 godzin przez 5 dni w tygodniu. Czas pracy Pracownika rozliczany jest na podstawie elektronicznej karty pracy, której wypełnianie stanowi nałożony na Pracownika obowiązek pracowniczy. Karty pracy, stanowi podstawę do ustalenia czasu pracy poświęconego na pracę twórczą, nad konkretnymi, identyfikowalnymi projektami oraz czas poświęcony na pozostałe obowiązki pracownicze. Miesięczne wynagrodzenie należne ze stosunku pracy zostało ustalone w kwocie stałej. Natomiast wysokość wynagrodzenia, za wykonywanie na rzecz pracodawcy pracy twórczej, ustalane jest liczbą godzin faktycznie poświęconych na działalność twórczą, pomnożonych przez stawkę godzinową wynagrodzenia zasadniczego obowiązującego w miesiącu rozliczeniowym. Przy czym aktualnie Państwo jako płatnik do wynagrodzenia projektanta stosujecie koszty uzyskania przychodu na zasadach ogólnych określonych w art. 22 ust. 2 ustawy o PIT. W kontekście powyższego powstała wątpliwość, czy wypłacając wynagrodzenie Pracownikowi macie Państwo prawo do stosowania dla części wynagrodzenia za pracę twórczą w ramach umowy o pracę, 50% stawki kosztów uzyskania przychodu – w ramach limitu kwotowego wynikającego z ustawy podatkowej?