Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.346.2023.2.KS

Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z kawiarnią w ramach realizowanego projektu, z zastosowaniem prewspółczynnika (wyliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a-2h ustawy) i współczynnika (wyliczonego na podstawie przepisów art. 90 ust. 3 ustawy).

Interpretacja Indywidualna

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z kawiarnią w ramach realizowanego projektu, z zastosowaniem prewspółczynnika (wyliczonego na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a-2h ustawy) i współczynnika (wyliczonego na podstawie przepisów art. 90 ust. 3 ustawy).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 września 2023 r. (data wpływu 21 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Centrum Kultury jest instytucją upowszechniania kultury działającą zgodnie z ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2011 r. Nr 13 poz. 123 z późn. zm.). CK jest jednostką wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz dostawę towaru ściśle z tymi usługami związaną. Zgodnie ze statutem CK zajmuje się między innymi organizowaniem wystaw, konkursów, koncertów, imprez plenerowych, festiwali oraz innych cyklicznych imprez artystycznych, ze szczególnym uwzględnieniem tradycji kultury lokalnej. Działalność statutowa nie jest nastawiona na osiąganie zysku. CK jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od 1998 r., posiada osobowość prawną (jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku VAT). Centrum Kultury otrzymało środki finansowe na dofinansowanie projektu „…” organizowanego w ramach Programu …. Zadaniem CK w tym przedsięwzięciu było: organizacja warsztatów dot. filmoterapii dla instytucji publicznych i organizacji pozarządowych, sesji filmoterapii dla mieszkańców miasta, przygotowanie wraz z litewskim partnerem projektu wspólnego przewodnika po filmoterapii, organizacja wymian dla dzieci, młodzieży i seniorów o tematyce filmowej oraz konferencji końcowej, zakup zestawów do prowadzenia warsztatów animacji poklatkowej, remont kafejki kinowej (remont pomieszczenia, zakup wyposażania) oraz organizacja konferencji końcowej. Dofinansowanie dotyczyło opłacenia kosztów ww. działań. Wszystkie poniesione koszty w okresie realizacji projektu nie dotyczyły ani sprzedaży opodatkowanej, ani też zwolnionej, ponieważ udział uczestników w warsztatach, sesjach, wymianie dzieci, młodzieży i seniorów był bezpłatny (nie sprzedawano biletów uczestnikom, ani kart wstępu) a pomieszczenie wyremontowanej kafejki w czasie realizacji projektu było wykorzystywane do działań nieodpłatnych. W tej sytuacji CK nie korzystało z możliwości odliczenia podatku VAT od nabytych towarów i usług objętych realizacją projektu w okresie 01.07.2020 - 29.04.2022. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach projektu wystawione są na Centrum Kultury. Realizując projekt CK nabyło towary i usługi na remont i wyposażenie kawiarni kinowej, która w czasie objętym realizacją projektu była wykorzystywana do działań nieodpłatnych, jednak po zakończeniu działań projektowych sytuacja się zmieniła i CK uzyskało zgodę od … na wynajęcie kawiarni innej firmie. Centrum Kultury z własnych środków poniosło dodatkowe wydatki na dostosowanie pomieszczeń kawiarni w celu jej odpłatnego wynajęcia a podatek VAT od tych wydatków odliczono przy zastosowaniu współczynnika i prewspółczynnika, ponieważ kawiarnię przygotowywano do działań mieszanych. Kawiarnię wynajęto od 23.07.2022 do 10.10.2022, a VAT należny związany z najmem odprowadzono. Faktury za najem zostały ujęte w ewidencji VAT sprzedaży CK w … za miesiące lipiec 2022 r. - październik 2022 r. W związku z tym nabyte towary i usługi w ramach ww. projektu związane z kawiarnią są wykorzystywane zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jak i do wykonywania czynności opodatkowanych oraz czynności zwolnionych od podatku VAT. Centrum Kultury nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować wydatków do jednego rodzaju prowadzonej przez siebie działalności i dlatego dla określenia możliwego poziomu odliczenia VAT naliczonego od zakupów służących działalności mieszanej stosuje wyliczony prewspółczynnik i współczynnik. Przez pewien okres kawiarnia nie była wynajmowana, ale 25 kwietnia 2023 r. została podpisana umowa najmu z nowym najemcą, która zacznie obowiązywać od 09 czerwca 2023 r. W związku z zakończeniem realizacji i końcowym rozliczeniem ww. projektu CK jeszcze raz przeanalizowało dokumentację projektu i doszło do wniosku, że ma prawo do obniżenia podatku należnego z faktur VAT również za zakupy dokonane do kawiarni kinowej w ramach projektu, ponieważ zakupione towary były i będą wykorzystywane przez CK do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. wynajmu kawiarni. W związku z tym Centrum Kultury ujęło zakupy dokonane w okresie od lutego 2021 do grudnia 2021 związane z kawiarnią do rejestrów VAT i w maju 2023 roku dokonało stosownych korekt deklaracji VAT za tamte okresy w celu obniżenia podatku należnego o podatek VAT naliczony z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z kawiarnią w ramach projektu „…” dokonując odliczenia częściowego przez zastosowanie współczynnika i prewspółczynnika, ponieważ pomieszczenie kawiarni wykorzystywane było i będzie do działań mieszanych (odpłatnych i nieodpłatnych). W związku z zakończeniem realizacji projektu i jego końcowym rozliczeniem CK ma obowiązek dostarczenia pisemnej interpretacji w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego.