Jak rozliczyć w księgach rachunkowych leasing finansowy, który dla celów podatku dochodowego jest leasingiem operacyjnym

W przypadku umowy leasingu operacyjnego leasingobiorca zalicza do kosztów uzyskania przychodów raty leasingowe i inne należności wynikające z zawartej umowy. Do celów bilansowych, jeśli zawarta umowa spełnia warunki do uznania jej za umowę leasingu finansowego, leasingobiorca dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej samochodu osobowego. W rezultacie korzystanie z leasingowanego auta wpływa na rozliczenia podatkowo-bilansowe w ten sposób, że rata leasingowa oraz nieodliczony VAT obniżają podatek dochodowy, natomiast odpisy amortyzacyjne oraz część odsetkowa opłaty leasingowej zmniejszają wynik finansowy.

Odliczenia VAT naliczonego z faktur za opłaty leasingowe podatnik dokonuje w wysokości 60% podatku naliczonego, lecz nie więcej niż 6000 zł. Szczegóły - w uzasadnieniu.

1. Odliczenie VAT od samochodu osobowego w leasingu

Do 31 grudnia 2013 r. zasady odliczania VAT naliczonego związane z użytkowaniem samochodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze oraz od nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego lub gazu, wykorzystywanych do napędu tych samochodów, wynikają z art. 3-6 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (dalej: ustawa zmieniająca).

Wymienione przepisy skutkują ograniczeniem prawa do odliczenia VAT naliczonego od płatności leasingowych za korzystanie z auta osobowego oraz wyłączeniem prawa do odliczenia VAT od paliwa służącego do jego napędu.

W przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony na podstawie umowy leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania tych samochodów i pojazdów, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6000 zł. Ograniczenie w odliczeniu VAT przy leasingu samochodów osobowych ma zastosowanie nie tylko do należności z tytułu poszczególnych rat, ale także do wszelkich innych płatności, które wynikają z zawartej umowy. Dotyczy to wszelkich płatności, które w chwili zawierania umowy leasingu samochodu osobowego, będąc istotą udostępniania auta do używania, zostały w niej określone, np. czynszu inicjalnego, opłaty administracyjnej itd.