Interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.691.2022.1.MBD

W zakresie ustalenia, czy: - koszty odliczane od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18ea ust. 1 i następnych updop (w ramach tzw. ulgi na prototyp), tj. koszty produkcji próbnej nowego produktu oraz koszty wprowadzenia na rynek nowego produktu, muszą zostać uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, czy też wystarczający jest sam fakt ich poniesienia, tj. dokonania zapłaty w danym roku podatkowym, za który dokonywane jest odliczenie, stosownie do art. 18ea ust. 9 pkt 1 updop, - możliwe jest dokonanie odliczenia kosztów w ramach ulgi na prototyp na podstawie art. 18ea updop, w roku podatkowym, w którym koszty zostały faktycznie poniesione, w przypadku gdy koszty zostaną faktycznie poniesione w latach podatkowych poprzedzających rok podatkowy, w którym zostanie przeprowadzona produkcja próbna nowego produktu (projekt wieloletni), - w przypadku zaniechania realizacji projektu badawczo-rozwojowego (np. ze względów ekonomicznych), który był realizowany przez okres kilku lat, i rozliczania w tych latach ulgi na prototyp na podstawie art. 18ea updop, w związku z nabywaniem w tym okresie środków trwałych na potrzeby realizacji tego projektu badawczo-rozwojowego, a jednocześnie na potrzeby przyszłej produkcji próbnej nowego produktu, należy dokonywać korekty kosztów odliczonych w poprzednich latach podatkowych w ramach ulgi na prototyp, w związku z tym że ostatecznie nie dojdzie do produkcji próbnej, - cena wykupu przedmiotu leasingu operacyjnego stanowi koszty produkcji próbnej nowego produktu w rozumieniu art. 18ea ust. 1 i ust. 5 pkt 1 updop, tj. koszty nabycia fabrycznie nowego środka trwałego, - w przypadku nabycia środka trwałego w drodze leasingu finansowego do kosztów produkcji próbnej nowego produktu w rozumieniu art. 18ea ust. 1 i ust. 5 pkt 1 updop, można zaliczyć także opłatę wstępną przy leasingu oraz opłaty leasingowe w części, w jakiej odzwierciedlają wartość początkową przedmiotu leasingu (część kapitałowa), - jeśli odpowiedź na pytanie nr 5 jest twierdząca, to czy koszty te należy uwzględnić w uldze na prototyp w roku podatkowym, w którym nastąpiło nabycie własności przedmiotu leasingu, czy też należy skorygować zeznania podatkowe za poprzednie lata, aby rozliczyć te koszty w roku podatkowym, w którym zostały faktycznie poniesione, - w przypadku dokonania sprzedaży produktów powstałych w ramach produkcji próbnej nowego produktu (jeśli spełniają one wymagane parametry), koszty przeprowadzenia produkcji próbnej można odliczyć w ramach ulgi na prototyp, o której mowa w art. 18ea updop, - w przypadku wykorzystywania przez Wnioskodawcę nabytych lub wytworzonych we własnym zakresie fabrycznie nowych środków trwałych zarówno do przeprowadzenia produkcji próbnej nowego produktu w rozumieniu art. 18ea updop, a także równocześnie do produkcji „bieżącej” jak i później do produkcji innych produktów, które nie powstały w wyniku prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę, można odliczyć w ramach ulgi na prototyp 30% ceny nabycia lub kosztu wytworzenia takiego środka trwałego, - przez pojęcie „nowego produktu” w rozumieniu art. 18ea updop, należy rozumieć produkt wdrażany do produkcji w wyniku przeprowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych, który posiada cechy nowości w skali firmy, czy też w skali rynku, na którym działa przedsiębiorca, - w przypadku, gdy po zakończeniu projektu badawczo-rozwojowego, na etapie rozruchu technologicznego okaże się, że trzeba dokonać pewnych modyfikacji i w związku z tym wykonywane będą dalsze prace badawczo-rozwojowe, to koszty poniesione na ww. etapie rozruchu technologicznego do momentu powzięcia wiedzy o potrzebie dokonania dalszych prac badawczo-rozwojowych, mieszczące się w katalogu kosztów kwalifikowanych do ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d updop, można zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R z uwagi na potrzebę prowadzenia na tym etapie dalszych prac B+R, - w przypadku nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych wykorzystywanych także do realizacji projektu badawczo-rozwojowego, które podlegają amortyzacji, można odpisy amortyzacyjne dokonane w danym roku podatkowym w okresie realizacji projektu badawczo-rozwojowego uwzględnić w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d updop, a pozostałą część ceny nabycia, niezamortyzowaną w tym roku podatkowym, uwzględnić w uldze na prototyp, jako koszty faktycznie poniesione w danym roku, - od jakiej kwoty należy liczyć limit 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 1 updop, jeśli część kosztów nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środka trwałego jest rozliczana w innej uldze (np. w uldze badawczo rozwojowej jako odpisy amortyzacyjne od środków trwałych lub w uldze na robotyzację - 50% kosztów nabycia robota przemysłowego), - w przypadku, gdy Wnioskodawca poniesie za rok podatkowy stratę albo wielkość jego dochodu będzie niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia w ramach ulgi na prototyp w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia, stosownie do art. 18ea ust. 11 updop, dokonuje się maksymalnie w wysokości odpowiadającej wysokości dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych, czy należy wówczas stosować także do rozliczenia tych kosztów limit 10% tego dochodu, wskazany w art. 18ea ust. 1 updop.