Jak ująć w księgach rachunkowych aport prawa do wzoru użytkowego
PROBLEM
Spółka kapitałowa przekazała innej spółce kapitałowej w formie aportu prawo do wzoru użytkowego. Jak rozliczyć w księgach rachunkowych takie przekazanie? Jak rozliczyć VAT z takiego aportu?
RADA
Udziały bądź akcje objęte przez jednostkę w spółce kapitałowej stanowią składnik majątku zaliczany generalnie do długoterminowych aktywów finansowych, których ewidencję prowadzi się na koncie zespołu 0 „Długoterminowe aktywa finansowe”.
UZASADNIENIE
Ewidencja księgowa wniesienia aportem prawa do wzoru użytkowego jest zależna od tego, czy prawo to figuruje w księgach rachunkowych wnoszącego jako wartość niematerialna i prawna, czy wartość księgowa aportu jest większa, czy mniejsza od wartości nominalnej obejmowanych udziałów/akcji, a także od tego, kto faktycznie płaci VAT należny od tego aportu.
Ustawa o rachunkowości wprost wskazuje (art. 3 ust. 1 pkt 14 uor.), że prawo do wzoru użytkowego jest wartością niematerialną i prawną, jeśli zostało nabyte, nadaje się do gospodarczego wykorzystania, przewidywany okres ekonomicznej użyteczności jest dłuższy niż rok i jest przeznaczone do używania na potrzeby jednostki. Z warunków tych wynika, że w przypadku aportu prawa do wzoru użytkowego możemy mieć do czynienia z aportem:
- wartości niematerialnej i prawnej figurującej w księgach rachunkowych wnoszącego w przypadku, gdy wnoszone prawo spełnia wskazane warunki definicyjne, lub
- składnika, który nie figuruje w księgach wnoszącego w przypadku, gdy składnik ten w postaci prawa do wzoru użytkowego nie jest wartością niematerialną i prawną (np. składnik ten został wytworzony we własnym zakresie przez jednostkę, a zatem nie spełnia warunku nabycia koniecznego do uznania tego aktywu za wartość niematerialną i prawną).
Aport prawa do wzoru użytkowego - podatek VAT
Aport składnika majątku jest traktowany, co do zasady, tak jak dostawa towarów. Wniesienie aportu jest więc czynnością opodatkowaną VAT i powinno być udokumentowane fakturą przez wnoszącego aport. Podstawą opodatkowania (zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT) jest zapłata, którą wnoszący otrzyma od spółki kapitałowej z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę VAT. W rozpatrywanym przypadku taką podstawą będzie wartość nominalna udziałów (akcji) otrzymanych w zamian za aport, pomniejszona o kwotę VAT. Należy przy tym wskazać, że VAT należny jest zawarty w wartości nominalnej obejmowanych udziałów (stanowiącej kwotę brutto) i jest obliczany metodą „w stu”.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
