Jak rozliczyć w księgach rachunkowych likwidację ulepszenia w obcym środku trwałym

Jednostka gospodarcza w ramach prowadzonej działalności wynajmuje lokal. W lokalu tym dokonano kilku niezbędnych prac adaptacyjnych, co stanowiło tzw. ulepszenie w obcym środku trwałym, które jest amortyzowane. W związku z rozwojem firmy (dodanie nowych usług) planujemy rozwiązać umowę najmu i przenieść prowadzoną działalność do innego lokalu. Jak rozliczyć w księgach rachunkowych likwidację ulepszenia w obcym środku trwałym? Czy poniesione koszty ewentualnej fizycznej likwidacji inwestycji w obcym środku trwałym należy ewidencjonować jako koszty podstawowej działalności gospodarczej czy też jako pozostałe koszty operacyjne? Czy niezamortyzowana część inwestycji w obcym środku trwałym będzie stanowić koszt podatkowy? Jeśli uda się wynegocjować zwrot części nakładów od wynajmującego, to czy będzie on stanowił przychód podatkowy?

Zakończenie umowy najmu jest równoznaczne z zakończeniem dokonywania amortyzacji środka trwałego figurującego w księgach rachunkowych jako "ulepszenie w obcym środku trwałym" i wykreśleniem go z ewidencji. Nieumorzona do dnia rozwiązania umowy najmu wartość tego środka trwałego obciąży pozostałe koszty operacyjne. Poniesione ewentualnie koszty fizycznej likwidacji tego ulepszenia (przywrócenia lokalu do stanu sprzed najmu) również należy księgować na koncie pozostałych kosztów operacyjnych. Niezamortyzowana część inwestycji w obcym środku trwałym może być uznana za koszt uzyskania przychodu. Utrata przydatności gospodarczej tej inwestycji nastąpiła bowiem z przyczyn innych niż zmiana rodzaju działalności. Jeśli podatnik otrzymuje zwrot części lub całości nakładów poniesionych na obcy środek trwały, to zwrot ten stanowi przychód podatkowy w tej części, w której wartość inwestycji została pokryta odpisami amortyzacyjnymi oraz rozliczona w kosztach podatkowych jako strata z likwidacji.