Różnice kursowe w podatkach i rachunkowości po zmianach

Przedsiębiorca, który zawiera transakcje krajowe lub zagraniczne wyrażone w walutach obcych, prędzej czy później musi spotkać się z terminem "różnic kursowych". Ich powstanie wynika z tego, że wartość transakcji po przeliczeniu na złote w momencie przeprowadzenia jest inna niż wartość tej transakcji w momencie jej faktycznego rozliczenia, np. zapłaty.

Każda transakcja, tj. sprzedaż lub zakup towaru bądź usługi, otrzymana lub dokonana zapłata, wyrażona w walucie obcej wymaga przeliczenia na walutę polską. Standardowy schemat tego przeliczenia przebiega najczęściej w dwóch etapach. Pierwszym jest wstępna wycena transakcji, dokonywana z reguły po kursie średnim waluty ogłaszanym przez NBP, drugim - wycena uregulowanej należności lub zobowiązania, która następuje po kursie faktycznie zastosowanym z tego dnia. Różnice w tych kursach wymiany walut, które wynikają z różnej w czasie wartości walut obcych wyrażonych w walucie polskiej, powodują powstanie różnic kursowych. W zależności od wzajemnych relacji pomiędzy kursami walut występują dodatnie lub ujemne różnice kursowe, które zwiększają przychody lub koszty podatnika.

I. Metody rozliczania różnic kursowych

Podatnicy podatku dochodowego prowadzący księgi rachunkowe mają prawo do wyboru jednej z dwóch metod ustalania różnic kursowych. Mogą je rozliczać metodą podatkową lub metodą bilansową. Prawo wyboru metody przysługuje podatnikom od 2007 r. Do końca 2006 r. różnice kursowe w PIT lub CIT były rozliczane przez wszystkie podmioty - w tym prowadzące tzw. pełną księgowość - wyłącznie metodą podatkową. Pomimo upływu czasu, który - jak by się mogło wydawać - powinien być wystarczający na wypracowanie praktyki w zakresie rozliczania różnic kursowych za pomocą tych dwóch metod, zagadnienie to pozostaje nadal jednym z najtrudniejszych w podatku dochodowym.

Metoda podatkowa polega na ustalaniu różnic kursowych zgodnie z przepisami podatkowymi (art. 24c updof oraz art. 15a updop). Chodzi tu wyłącznie o zrealizowane różnice kursowe, tzn. powstałe w związku z otrzymaniem lub dokonaniem zapłaty. Natomiast metoda bilansowa pozwala na uwzględnienie w rachunku podatkowym różnic kursowych ustalonych zgodnie z przepisami o rachunkowości na zasadach określonych przez art. 14b updof oraz art. 9b updop. Zastosowanie tej metody pozwala uwzględnić w PIT lub CIT wszystkie różnice kursowe ujęte w księgach rachunkowych, a więc także te niezrealizowane, tj. powstałe na przykład z wyceny aktywów i pasywów na dzień bilansowy.

ikona kłódki
Treści dostępne dla abonentów IFK Platformy Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

  • Codzienne aktualności prawne
  • Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
  • Bogatą bibliotekę materiałów wideo
  • Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
Kup dostęp
Powiązane dokumenty
ikona zobacz najnowsze Dokumenty podobne